Теоретичні основи податкового регулювання банківської діяльності

М.Л. Бутильков, аспірант кафедри "Податки та оподаткування " За

міру розвитку ринкового господарства виникали і множилися економічні та соціальні проблеми, які не могли бути вирішені автоматично. Галузеві та загальногосподарські кризи, безробіття, порушення в грошовому обігу, загострився конкуренція на світових ринках потребували державного втручання.

Державне регулювання в сучасних умовах вирішує різні завдання, які висуваються на передній план у залежності від гостроти проблем, що виникають у економічній і соціальній сферах. Це, наприклад, стимулювання економічного зростання, регулювання зайнятості, заохочення прогресивних зрушень у галузевій і регіональної структурах, соціальна політика, підтримка зовнішньоекономічного рівноваги. Одним з основних методів державного впливу є податки та податкова політика.

Податки - Це механізм економічного впливу на суспільне виробництво, його структуру, динаміку, розміщення і пр. З їх допомогою можна стимулювати або, навпаки, обмежувати ділову активність, а отже, і розвиток тих чи інших галузей підприємницької діяльності; сприяти зниженню витрат виробництва і обігу, підвищенню конкурентоспроможності національних підприємств і організацій на світовому ринку. Податки створюють основну частину доходів державного, регіональних та місцевих бюджетів, забезпечуючи можливість фінансового впливу на економіку через видаткову частину.

Державне регулювання економіки насамперед визначається впливом на її окремі сегменти, і один з таких сегментів є банківська система, банківська діяльність.

Можна виділити наступні ознаки, характерні для банківської системи (* На основі статті проф. О.І. Лаврушина "Российская банківська система та напрямки її подальшого реформування "//Вісник Фінансової академії. 1997. № 3 .).

Банківська система не є випадковою сукупністю елементів. У неї не можна механічно включати суб'єкти, також діють на ринку, але підпорядковані іншим цілям.

Банківська система специфічна. Її специфіка визначається особливим характером її складових елементів і тих відносин, які складаються між ними. Сутність банківської системи звернена не тільки до суті приватного, складового елемента, але і до взаємодії елементів.

Банківську систему можна представити як ціле, як різноманіття частин, підпорядкованих єдиного цілого.

Банківська система - це динамічна система.

Банківську систему в силу нерозголошення банківської інформації (т.зв. банківської таємниці) можна назвати системою "закритого" типу. За

своїм характером банківська система є самоорганізується, оскільки зміна економічної кон'юнктури, в першу чергу податкової політики держави, політичної ситуації неминуче призводить до "автоматичного" зміни політики банку: у період економічних криз та політичної нестабільності скорочуються довгострокові інвестиції банків у виробництво, зменшуються терміни кредитування, збільшується питома вага доходів від побічної (наприклад, посередницької) діяльності, навпаки, в умовах економічної і політичної стабільності і, отже, скорочення ризику банки активізують свою роботу як з обслуговування основної виробничої діяльності підприємств, так і по довгостроковому кредитуванню господарства; домінуюче положення у структурі доходів займають процентні надходження.

Банківська система виступає як керована система (діяльність банків регулюється в першу чергу Центральним банком).

Необхідність будь-який, в тому числі і банківської діяльності визначається показником її ефективності. Аналізуючи десятирічну історію становлення і розвитку банківської системи РФ, можна зробити висновок про низьку ефективність банківського сектору для російської економіки і невисокою регулюючої ролі державних органів.

Таким чином, необхідність впливу на банківську діяльність, і в першу чергу за допомогою податків, представляється досить актуальною проблемою.

Грунтуючись на практичних аспектах діяльності комерційних банків, у тому числі і в Росії, можна підкреслити наступне.

Банки - Специфічний сектор економіки, що здійснює:

ліцензування;

валютний контроль;

забезпечення розрахунків між організаціями;

залучення і розміщення коштів організацій і фізичних осіб.

Це незамінні суб'єкти фінансово-господарських відносин, що:

здійснюють касове виконання бюджету;

є центрами концентрації капіталу і, отже, практично єдиними реальними інвесторами і найчастіше "диктаторами" на ринку капіталу;

виконують функції податкових агентів (утримання та перерахування до бюджету прибуткового податку, податку на купівлю готівкової іноземної валюти та інших податків, зборів і платежів) у силу підвищених зобов'язань у порівнянні з іншими платниками податків.

Специфічність чинності вищесказаного одержуваних доходів і здійснюваних витрат, а також бухгалтерського обліку.

Принципові відмінності порядку визначення податкової бази комерційних банків від інших платників податків (промислових підприємств та інших суб'єктів фінансового сектора економіки).

Тісна переплетення діяльності банків (як великих, так середніх і дрібних) з діяльністю промислових і торговельних холдингів як керуючої компанії (характерно на початкових етапах освіти та розвитку холдингів), або як складової частини, яка обслуговує інші "родинні" компанії.

Необхідність впливу на банківську діяльність обумовлюється наступним: заохочення ? огообложенія на банківську діяльність здійснюється за допомогою наступних методів:

введення або скасування податків (зміна системи оподаткування);

зміна податкових ставок;

надання або скасування пільг;

зміна податкової бази.

Найбільш важлива та система оподаткування, яка повинна стимулювати виробництво, підприємницьку діяльність, інвестиції. При побудові системи орієнтуються на типові концепції.

Концепція компенсації вигод передбачає пряму пропорційну зв'язок розмірів податкових надходжень і вигоди, що отримується від держави. Однак на практиці важко визначити особисту вигоду від таких послуг, як національна оборона, охорона здоров'я, освіта і т.п.

Концепція рівної частки податкового тиску передбачає пропорційність між податком і розміром одержуваного доходу. Ця концепція більш справедлива, хоча важко оцінити практично ступінь значущості податку за рівнями доходу.

Ресурсна концепція орієнтується на зв'язок податку з витратами на спожиті ресурси.

Вибір концепції системи оподаткування є складним завданням державного регулювання діяльності комерційних банків. На різних етапах розвитку країни це завдання вирішується по-різному.

Вибираючи систему оподаткування, необхідно встановити дві основні речі: склад об'єктів оподаткування та ставки податків. Оцінку системи оподаткування можна зробити через виявлення передбачуваних яких реальних економіко-організаційних наслідків податкового впливу на комерційні банки.

Змінюючи податкові ставки, держава створює додаткові стимули для окремих елементів фінансових потоків і потоків товарів, робіт, послуг. Система податкових ставок, виконуючи функцію державного регулятора, поступово ускладнюється і диференціюється. Різні ставки податків встановлюють по галузях, регіонах, групах товарів і послуг. При збереженні системи податків зміна їх значень дозволяє вибірково і тимчасово змінювати економічні умови функціонування окремих груп платників податків.

Податкові пільги держава надає за видами діяльності. Регулююча функція при цьому полягає не в тому, щоб звільнити від податків, а в переорієнтації потоку використовуваних доходів. Цілеспрямовано стимулюються капіталовкладення, самофінансування, благодійність. Проте в даний час у зв'язку з неефективністю чинних пільг ряд державних діячів та економістів виступають з пропозиціями скасувати пільги по окремих податках, а вищевказані здійснювати витрати з бюджету.

Вибір та зміна податкової системи, встановлення податкових ставок, надання податкових пільг відноситься виключно до компетенції державних законодавчих і виконавчих органів.

Однак останнім часом уряди різних держав все активніше виробляють єдині рішення в податковій сфері. Це пов'язано з розширенням зовнішньоторговельних зв'язків у різних галузях економіки і фінансів та політичної інтеграції ряду держав (найбільш активно це здійснюють країни ЄС). Зазвичай держави не обкладають податком на додану вартість товари, що експортуються, укладають угоди з податків на визначають види товарів, робіт, послуг зовнішньої торгівлі, а також про усунення подвійного оподаткування доходів і майна.

Слід зазначити, що використання податків як регулятори не зводиться тільки до пільгах. У процесі регулювання податкове навантаження може змінюватися також у Залежно від ставки податку, облікової політики, порядку визначення витрат і формування фінансових результатів, методів розрахунку податку та його сплати. Конкретний інструмент повинен вибиратися з урахуванням специфіки поставленої задачі, виду діяльності, типу організаційно-правового оформлення платників і т.д. Податкова практика підтверджує, що інвестиції спрямовуються в ті сфери економіки, де вище прибутковість і менше терміни окупності, і не обов'язково в ті області, де більше податкових пільг. Про це свідчить і вітчизняний досвід стимулювання розвитку малого бізнесу, який, незважаючи на різноманітні й відчутні податкові пільги, не зайняв скільки-небудь помітного місця.

Важливим напрямом діяльності у сфері оподаткування є приведення її у відповідність до умов розвитку суспільства і що стоять перед країною завданнями.

При ринкової економіки (децентралізованої і непрямої ролі держави в управлінні економікою) основний вплив на діяльність будь-яких суб'єктів економічних відносин надає відповідна податкова політика держави, і банки не є виключенням. Саме податкова політика держави в першу чергу регулює бюджетну, інвестиційну, соціальну політику. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.

Розробка заходів та напрямків податкового впливу на економіку, в тому числі і на банківську діяльність, переслідує певні цілі. Основними є:

стимулювання вкладення коштів у реальний сектор економіки;

збільшення кредитного та інвестиційного потенціалу російських банків;

обмеження можливості використання різних схем оптимізації фінансових потоків як самих банків, так і підприємств-клієнтів;

розробка раціональної та справедливої системи оподаткування.

Досягнення зазначених цілей можливо тільки при одночасному використанні двох напрямків податкового впливу на банківську діяльність: прямого (оподаткування самих банків) і непрямого (оподаткування підприємств за операціями, пов'язаними з банківською діяльністю).

Российская податкова система далеко не досконала. Неточності, протиріччя і невизначеність створюють негативні наслідки як для бюджету, так і для платників податків. Тому реформування податкової системи має спиратися на глибокі теоретичні та практичні розробки в безпосередній взаємозв'язку з іншими галузями економіки та права. Крім того, необхідно аналізувати можливі наслідки нововведень у трьох періодах -- короткостроковому, середньостроковому і довгостроковому - і вже виходячи з отриманих результатів визначати ефективність і період дії тих чи інших заходів, оскільки результати та наслідки певних факторів можуть бути різні, а іноді й протилежні в різних періодах. Удосконалювання російської податкової системи має відбуватися без кардинальної зміни структури податків, по шляху еволюційного розвитку, виходячи з пріоритетів економіки та держави в цілому.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.vestnik.fa.ru/