Зміст.
Введення
Глава 1. Історія розвитку і філософія поняття "на-лог".
1.1. Види податків
1.2. Функції податків
1.3. Основні принципи побудови податкової системи в економіці з розвиненим ринком
Глава 2. Основні податкові теорії
Глава 3. Податкова система Росії
3.1. Структура чинної податкової системи в Росії
3.2. Податки, що стягуються в Російській Федерації
3.3. Проблеми і протиріччя діючої на-ковій системи
3.4. Реформа податкової системи: можливості та альтернативи
3.5. Результати роботи податкової служби у 1998 році
3.6. Реформування податкової системи
3.7. Принципові пропозиції держподатком-служби Росії
3.8. Посилення контролю за сплатою податків
Глава 4. Практичний досвід зарубіжних країн
4.1. СПОЛУЧЕНІ ШТАТИ АМЕРИКИ (США)
4.1.1. Економічна реформа Білла Клінтона 1993
Список використаної літератури
Програми

Введення.
Праці Ф. Кене, А. Сміта, Д. Рікардо поклали початок формуванню класичної теорії оподаткування, що проголосила фундаментальні принципи оподаткування, реалізуючи які національні податкові системи здатні рухатися до оптимального варіанту.
Обгрунтування податків як одного з відтворювальних факторів міститься в роботах зарубіжних і російських економістів початку ХYIIIв. Е. Сакса, ж.б. Сея та ін Пізніше цю ідею в Росії розвинули відомі налоговеди Н.І. Тургенєв, І.Х. Озеров, І.І. Янжула та ін
Будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб.
Скільки століть існує держава, стільки ж існують і податки і стільки ж економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування.
Підсумовуючи все вище сказане, не залишається сумнівів в інтересі даної теми і безумовної корисності цих даних для майбутніх спеціалістів у податковій сфері.
У даній роботі зроблена спроба розібратися в чинній податковій системі Росії, виділити її основні протиріччя та шляхи її реформування. З метою більш детального розуміння в перспектив реформування податкової системи ми розглянули податкові системи зарубіжних країн. В роботі наведені думки деяких російських і закордонних економістів.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового фактора може призвести до досить несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, а й можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
Але при податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на розміри податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування податкової діяльності мають другорядне значення. Інакше важко було б зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталів компанії продовжують діяти в країнах з рівнем корпораціонного податку в 4% -50% і не перебираються в "податкові гавані", де ставки цього податку 2-5% або він зовсім не застосовується .
Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим урядом платять податки за ефективною податковою ставкою не більше 20-25%. А ці ставки вже можна порівняти з рівнем оподаткування в країнах - "податкових гаванях". Тому вибір між країнами з нормальними податковими ставками і "податковими гаванями" далеко не завжди зумовлений на користь останніх; в багатьох ситуаціях і ті й інші грають на рівних.
Метою даної роботи є розкриття впливу тієї чи іншої системи оподаткування на стан економіки. Завдання, які сприяють досягненню даної мети полягають у розгляді сутності, видів та функції податків, розкриття податкової системи і виявлення альтернативних напрямків розвитку Російської податкової системи через порівняльний аналіз податкової системи, що діє в Росії в даний час, з податковими системами інших країн. Об'єктом дослідження в роботі виступає податкова система. А предметом у цій роботі є взаємозв'язок податкової системи з функціонуванням економіки народного господарства в рамках концепції ділового циклу.
Глава 1. Історія розвитку і філософія поняття "податок" .1
Поняття "податок" сягає своїм корінням у глибину віків. У ньому укладений не тільки економічний, а й філософський зміст.
Податок - елемент суспільного буття. Перші згадки про податок можна знайти в філософських трактатах античних мислителів. На зорі людської цивілізації філософи трактували податок як суспільно необхідне і корисне явище, незважаючи на те, що відомі їм податкові форми були варварськими: військові трофеї, використання праці рабів, жертвопринесення і ін У міру суспільного розвитку податкові форми поступово змінювалися, наближаючись до їх сучасному змістом. Незмінним залишався глибинний зміст поняття "податок" - опосередковувати процес усуспільнення необхідної для суспільства частині індивідуальних доходів (багатств) (у сучасному розумінні це процес перерозподілу доходів у державну скарбницю). Податкові форми взаємовідносин суспільства з державою носили різні назви. Німецькі вчені розглядали податки як підтримку, що надається державі її громадянами (staure - підтримка). В Англії податок до цих пір носить назву duty - борг (зобов'язання). Законодавство США визначає податок як "tax" (такса). Закон про оподаткування у Франції податкові відносини визначає як import (обов'язковий платіж). Примусовий характер податкової форми в російській практиці підкреслював термін "подати" (примусовий платіж).
Не заглиблюючись у генезис оподаткування виділимо головні рубежі переходу податкових відносин з одного якісного стану в інший.
Аж до розколу світової спільноти на дві протиборчі податкові системи погляди вчених на податки шикувалися в логічну систему, відображаючи прогрес економіки і політики.
Праці Ф. Кене, А. Сміта, Д. Рікардо поклали початок класичній теорії оподаткування, реалізуючи які національні податкові системи здатні рухатися до оптимального варіанту. Це був неймовірний прогрес наукової думки, набагато випередив практику не тільки тих років, а й сучасний її стан. Цей період прийнято вважати початком розвитку справжньої науки про оподаткування як про економічну та правової категорії, що втілює своє об'єктивне зміст на практиці в конкретних формах.
Обгрунтування податку як одного з відтворювальних факторів міститися в роботах зарубіжних і російських економістів початку XVIII ст. Е. Сакса, ж.б. Сея, В.Т. Посошкова та ін Пізніше цю ідею в Росії розвинули Н.І. Тургенєв, В.Н. Твердохлєбов, І.Х. Озеров та ін Незважаючи на те, що їх податкові теорії мали суто прикладний характер, тобто вони обмежувалися вивченням способів мобілізації фінансових ресурсів для утримання держави, у них були враховані закономірності розвитку товарно - грошових відносин і міжнародні тенденції формування основ грошового господарювання. Аж до податкової реформи 1930 рекомендації цих російських учених використовувалися з вироблення заходів щодо зміцнення фінансового господарства країни.
В історії розвитку податкової науки визначальну роль відіграли два наукові течії: марксизм і неокласицизм, що увібрав ідеї А. Сміта і Д. Рікардо про податки. Класовий характер марксистського вчення про державу, природу вартості, сенс і цілі розподілу і був покладений в основу реформування виробничих відносин в СРСР. Радянський Союз, приступив до побудови соціалізму, відійшов від магістрального шляху податкових перетворень, за яким пішли США, Великобританія, Франція, Японія. Їх податкові системи будувалися відповідно до ідей А. Маршалла, Д.С. Мілля, Е. Селегмана та ін Радянські вчені М.М. Агарков, А.В. Бачурін, Г.Л. Рабінович та інші намагалися довести переваги відбуваються ідеологічних перетворень у системі виробничих відносин, трансформуючи їх економічний зміст у непритаманні їм адміністративні, ідеологічні форми.
 
1.1. Види налогов.2
На сьогоднішній день податки дуже різноманітні по видах і утворюють досить розгалужену сукупність. Спроби зменшити кількість податків поки що мали успіху.
Податки поділяються на різноманітні групи за багатьма ознаками. Вони класифікуються:
* По характеру податкового вилучення (прямі і непрямі);
* По рівнях управління (федеральні, регіональні, місцеві, муніципальні);
* По суб'єктах оподаткування (податки з юридичних і фізичних осіб);
* За об'єктами оподаткування (податки на товари та послуги, податки на доходи, прибуток тощо);
* По цільовому призначенню податку (загальні, спеціальні).
Залежно від використання податки бувають загальні і специфічні (чи цільові). Загальні податки використовуються на фінансування видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним видом витрат.
Спеціальні податки мають цільове призначення (відрахування на соціальні потреби, відрахування в дорожні фонди, транспортний податок і т.д.).
Склад податків вітчизняної податкової системи можна класифікувати, об'єднавши групи податків за такими ознаками:
* Об'єкт оподаткування,
* Особливості ставки,
* Повнота прав відповідних бюджетів у використанні надходять податкових сум
та інші.
Існуючі податки в залежності від підходів до їхньої класифікації можна підрозділити на кілька видів: республіканські (загальнодержавні); прямі і непрямі; самостійні і додаткові; постійні (звичайні) податки і надзвичайні (тимчасові); основні і додаткові податки; податки на юридичні та фізичні особи і т.д. При цьому сказати, що сама широка класифікація по методу встановлення всі податки підрозділяє на. Групи. Це прямі і непрямі.
Прямі податки - ті, які безпосередньо пов'язані з результатом господарсько-фінансової діяльності, оборотом капіталу, збільшенням вартості майна, ростом рентної складової. Прямі податки прямо пропорційні платоспроможності.
Перевага прямих податків полягає в тому, що їх легше пристосувати до визначених умов - розміру родини, доходу, віку, і, в більш загальним змістом - платоспроможності. До числа прямих податків відносяться: прибутковий податок, податок на прибуток, ресурсні платежі, податки на майно, володіння і користування якими служать підставою для обкладання
Прямі податки важко перенести на споживача. З них легше всього справа йде з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції.
Непрямі податки - це ті, які є надбавкою до ціни чи визначаються в залежності від розміру доданої вартості, обороту чи продажів товарів, робіт, послуг.
Непрямі податки випливають з господарських актів і оборотів, фінансових операцій (податок на додану вартість - ПДВ, мито, податок на операції з цінними паперами та ін податки.).
Акциз - вид непрямих податків, аналогічний податок з продажів, але поширюються на надлишкові товари (сигарети, спиртні напої, косметика і т.д.
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і на споживача перекладається все більша частина непрямих податків.
Перевага непрямих податків полягає в їх невеликих розмірах у порівнянні з прямими податками, їх легше збирати, тому що вони визначаються рівнем роздрібної або оптової продажу.
Непрямі податки називають ще безумовними, тому що вони не пов'язані безпосередньо з доходом платника податків і стягуються поза залежністю від кінцевих результатів діяльності, отримання прибутку.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень або перелив капіталу в інші сфери діяльності. Прямі податки поширюються на стадії виробництва і реалізації продукції, а непрямі - більшою мірою регулюють процеси розподілу і споживання. Тому прийнято вважати, що прямі податки - це податки на доходи, а на непрямі витрати, що вони більшою мірою відносяться до стадії споживання в умовах рівноважної економіки.

У Російській Федерації всі податки розділені на три групи: залежно від того, хто стягує податок і куди вони надходять.
* Федеральні податки.
* Податки республік у складі РФ, податки країв, областей, автономних утворень.
* Місцеві податки.
Федеральні податки стягуються на всій території Росії за однаковими правилами. При цьому всі суми зборів від 6 до 14 федеральних податків (у структурі федеральних податків - це перші шість) повинні зараховуватися до федерального бюджету РФ.
Федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або відрізняються Податковим Кодексом. Податки та збори суб'єктів РФ, місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами суб'єктів РФ про податки і збори та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори відповідно до Кодексу.
Всі республіканські податки є загальнообов'язковими. При цьому сума платежів, наприклад, з податку на майно підприємств, рівними частками зараховується до бюджету республіки, краї, автономного утворення, а також до бюджетів міста та району, на території якого знаходиться підприємство.
З місцевих податків (а їх всього 22) обов'язкові тільки 3 - на майно фізичних осіб, земельний, а також реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Місцеві податки і збори встановлюються нормативними правовими актами представницькими органами місцевого самоврядування в межах, встановлених Податковим Кодексом.
Податки на прибуток являють собою знижується статтю доходів уряду, тому в даний час у розвинутих країнах розраховують на прогресивні прибуткові податки. Даний податок контрастує зі строго пропорційним податком, при якому всі платники податків платять однакову частину свого доходу. Регресивний податок відбирає більшу частку доходу в бідних сімей, ніж у багатих.


Рис.1 Прогресивний, пропорційний і регресивний податки.
Прогресивний податок


Пропорційний податок


Регресивний податок

T - процентна частка доходу, виплачена у вигляді податків
Y - дохід
Податок називається пропорційним, прогресивним, або регресивним в залежності від того, яку частку доходу платить платник податків з високим доходом.
Податок вважається: прогресивним, якщо зі збільшенням доходу частка податку в загальному доході зростає; пропорційним, якщо сума податку являє собою постійну частку доходу; і регресивним, якщо тягар податку щодо важче для сімей з низькими доходами, ніж для багатих сімей.
Регресивний податок характеризується справлянням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів. Це такий податок, який зростає повільніше, ніж дохід.
Пропорційний податок, забирає однакову частину від будь-якого доходу (єдина ставка для доходів будь-якої величини).
 1.2. Опції налогов3.
Застосування податків є одним з економічних методів управління і забезпечення тісного зв'язку загальнодержавних інтересів із комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від їх відомчої підпорядкованості видів власності та організаційно-правової форми. За допомогою податків визначається взаімоотношеня підприємців, підприємств усіх видів власності з державними бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, що включає залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
Через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Податкова політика найтіснішим чином пов'язана з проведенням цінової політики, що є головним регулятором ринкового господарства.
Податкова система повинна бути по можливості стабільна і стійка, в іншому випадку підприємцям неможливо прогнозувати наслідки прийнятих рішень. Це ставить перепону на шляху розвитку підприємництва, а значить і формування ринкових отношеній.4
Податки необхідні для утримання державного апарату, армії. Створення різних соціальних фондів та для проведення інших державних заходів, пов'язаних із забезпеченням життєдіяльності народного господарства.
Проведена податкова політика стала умовою створення єдиної податкової системи Росії, що передбачає рівність усіх платників податків незалежно від форм власності.
Оподаткування - найважливіша область економіко-правових відносин і одними податковими законами її не вирішити.
Податки в реальному податковому механізмі - безповоротна, безеквівалентная і термінова форма примусового стягнення з платників податку згідно з Податковим кодексом частини їхнього доходу з метою задоволення суспільно необхідних потреб. Поряд із податками в структурі податкової системи в конкретному просторі і в часі певне місце займають мита і збори.
Мито - відповідна обов'язкова плата за вчинення державними та іншими органами юрисдикції дій в інтересах заявника.
Збір - це платіж, що встановлюється в межах податкового законодавства органами місцевого самоврядування і зараховується до місцевого бюджету для фінансування муніципальних програм розвитку відповідної території.
Оподаткування формується під тиском і комплексним впливом економіки і політики. Оподаткування в реальному економічному житті відображає рівень економічної і політичної зрілості суспільства.
Встановлюючи податки, уряд намагається вирішити, яким чином зібрати всі необхідні ресурси з домашніх господарств і підприємств і вливається в колективне споживання та інвестиції. А кошти, отримані від оподаткування, будуть механізмом, за допомогою якого реальні ресурси трансформуються з приватних благ суспільні.
Податки стягуються ні тільки з метою надходження коштів до державної скарбниці. Вводячи податки, збільшуючи або зменшуючи їх, уряд має можливість перешкоджати або сприяти певних видів і форм економічної діяльності або виробництва, продажу, споживання деяких товарів.
Податки допомагають заохочувати або стримувати визначені види діяльності, впливати на економічну активність підприємців, регулювати кількість грошей в обігу.
І хоча, на наш погляд податки частіше викликають обурення, ніж схвалення, без них ні сучасне суспільство, ні уряд існувати не можуть.
Податки сьогодні є головним інструментом перерозподілу доходів і державних ресурсів. Такий перерозподіл коштів здійснюють державні органи з метою забезпечення засобами тих осіб, які відчувають потребу в ресурсах, а й ні в змозі забезпечити її з власних джерел.
Спочатку роль податків зводилася лише до реалізації фіскальних повноважень. Але в подальшому, з ускладненням економічної діяльності та виникненням необхідності державного регулювання, у держави з'являються специфічні економічні функції. Тому способи впливу податків на економічне життя поступово ставали більш різнобічними.
Податки переважно стягуються в грошовій формі, хоча в окремих випадках має також натуральні податки, що сплачуються у вигляді продукту, товару. Податки надходять частково в загальнодержавний (федеральний), а частково в республіканські, обласні, міські, місцеві бюджети.
Податками оподатковуються, з одного боку, фізичні особи, громадяни, які одержують певного виду доходи і мають що підлягають оподаткуванню майнові цінності.
З іншого боку, обкладаються податками юридичні особи, тобто приватні, акціонерні, державні підприємства і організації, фірми, компанії, словом, усі, хто офіційно зареєстрований як учасник економічної, господарської діяльності. А, всі хто сплачує податки, називаються платниками податків.
Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність та призначення. Розвиток податкових систем історично визначили три основні його функції - фіскальну, стимулюючу і регулюючу.
Опції податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу доходів. Звідси виникає головна розподільна функція податків, що виражає їх сутність як особливого централізованого (фіскального) інструмента розподільних відносин.
За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власних функцій. Формування доходів державного бюджету на основі стабільного централізованого стягування податків, перетворює сама держава в найбільшого економічного суб'єкта.
Інша функція податків як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, з'являється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина певною мірою залежать від податкової дисципліни. Суть її в тому, щоб платники податків (юридичні та фізичні особи) своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки.
Ця функція податково-фінансових відносин виявляється лише в умовах дії розподільної функції.
 Розподільна функція податків володіє поряд властивостей (регулюючий, стимулюючий, відтворювальні), що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі.
Економічна функція податків полягає у впливі через податки на суспільне відтворення, тобто будь-які процеси в економіці країни, а також соціально-економічні процеси в суспільстві.
Функції податків взаємозалежні. Зростання податкових надходжень до бюджету, тобто реалізація фіскальної функції, створює матеріальну можливість для здійснення економічної ролі держави, тобто економічної функції податків. У той же час досягнуте в результаті економічного регулювання прискорення розвитку і росту доходу виробництва дозволяє державі отримати більше коштів.
Це означає, що економічна функція податків сприяє здійсненню фіскальної, зміцнює її, а ефективне виконання розподільчої функції створює сприятливу соціально-економічну атмосферу для виконання інших функцій податків.
1.3. Основні принципи побудови податкової системи в економіці з розвиненим ринком.5
Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що стягуються на території держави відповідно до Податкового кодексу, а також сукупність норм і правил, що визначають правомочності і систему відповідальності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах.
Формуючи податкову систему потрібно виходити з ряду принципів. У законодавчому порядку затверджуються всі види податків, а також порядок їх розрахунків, терміни сплати і відповідальність за ухилення від податків. Це дозволяє використовувати податкову систему як інструмент політики держави, що має силу закону, з одного боку. А з іншого боку, захистити права платника податків.
Можна виділити наступний принцип - множинність об'єктів оподаткування. Використання цього принципу при створенні податкових систем у більшості країн пояснюється, тим що таким чином вдається розширити оподатковуваного поле і, тим, що багато "дрібних" податків психологічно витримати легше, ніж один, але високий.
Одним же з важливих принципів податкових систем є стабільність правил застосування податків. Це стосується як порядку розрахунку та вилучення податків, так і податкових ставок. Правила та види податків можуть і повинні мінятися до зміни економічних умов, але ці зміни повинні бути по можливості вкрай рідкісним. Зазначений принцип забезпечує стабільність умов господарювання, дає можливість фірмам планувати свою діяльність, бути впевненими у своєму економічному і фінансовому розвитку. Робить привабливими інвестиційні вкладення, а також сприяє економічному зростанню як на рівні фірми, так і всієї економіки країни - стабільна система оподаткування.
Ще одним важливим принципом формування податкової системи є орієнтування податкової системи, а в ній - кожного податку на "свій" об'єкт, що дозволяє усунути подвійне оподаткування.
У податковій системі повинна бути визначена відповідальність за ухилення від сплати податків.
І нарешті, податки повинні бути розділені за рівнями вилучення: федеральний, муніципальний (місцевий) тощо
У раціонально побудованій системі оподаткування дотримання цих принципів стає очевидним. В даний час податки використовуються як інструмент економічної та структурної політики, рівень податкового тягаря встановлюється в залежності від конкретних завдань державного регулювання та особливої економічної ситуації.
Глава 2. Основні податкові теорії
Спроби теоретичного обгрунтування практики оподаткування знайшли своє відображення в податкових теоріях. Їх еволюція відбувалася одночасно з розвитком різних напрямків економічної думки. Концептуальні моделі податкових систем змінюються в залежності від економічної політики держави.
Довгий час пануючим було лише класичне уявлення про роль податків в економіці. Більш 200 років тому А. Смітом вперше було створено вчення про еволюцію державних фінансів. Формування податкової системи відбувається на досить високому рівні розвитку держави. Він визначив її як більш-менш упорядковане та систематичне вилучення частини доходів самостійно господарюючих суб'єктів і висунув чотири принципи оподаткування: рівномірність, визначеність, зручність сплати та дешевізна6. Вчені-класики У, Петті, Ж.-Б. Сей (1767-1832) і англійські економісти Д. Рікардо, Дж. Мілль (1773-1836) вважали економіку стійкою і саморегульованої системою, в якій попит породжує пропозицію, а при надлишку будь-якого з них відбувається самоуравновешіваніе шляхом пересування виробників у дефіцитні галузі господарства. Податки грали лише роль джерел доходу бюджету держави, а полеміка велася навколо принципів справедливості стягнення (рівномірного або прогресивного) і частини вилучення, обумовленої фіскальної потребою. Але з ускладненням економічних відносин у суспільстві, з дією об'єктивних циклічних процесу виникла потреба в коригуванні класичного навчання, виділення ролі держави, його вплив на економічні процеси, а також регулювання соціально-економічних кордонів оподаткування. За з'явилися нові наукові теорії. В даний час можна виділити 2 основних напрямки економічної думки - кейнсіанське і неокласичний.
Кейнсіанська теорія відображає елементи аналізу загального функціонування економіки, обгрунтовує важливі макроекономічні напрямки державного регулювання. Дана теорія доводить необхідність створення "ефективного попиту" у вигляді умови для забезпечення реалізації виробленої продукції за допомогою впливу різних методів державного регулювання. До Дж. М. Кета вважалося, що основою національного багатства є ощадливість Він доповнив її ще й підприємливістю як умовою створення і поліпшення володінь світу. Тому чималу роль у досягненні припливу інвестицій має відіграти держава з її не тільки кредитно - грошовій, але і бюджетною політикою, що здійснює "своє керівне вплив на схильність до споживання ... шляхом відповідної системи податків ... фіксацією норми відсотка "7, не виключаючи будь-якого роду компромісів і способів співпраці державної влади з приватною ініціативою.
Дж. М. Кейнс (1883-1946) був прихильником прогресивності в оподаткуванні, оскільки вважав, що прогресивна податкова система стимулює прийняття ризику виробником щодо капітальних вкладень. Однією з важливих умов його теорії є залежність економічного зростання від достатніх грошових заощаджень тільки в умовах повної зайнятості. Якщо цього немає, то великі заощадження заважають економічному зростанню, тому що являють собою пасивний джерело доходів, не вкладаються у виробництво, тому зайві заощадження треба вилучати за допомогою податків. А для цього необхідно державне втручання, спрямоване вилучення за допомогою податків доходів, поміщених в заощадження, і фінансування за рахунок цих коштів інвестицій, а також поточних державних витрат.
Відповідно до теорії Дж. М. Кейнса податки діють в економічній системі як "вбудовані механізми гнучкості". Високі (прогресивні) податки, на його думку, відіграють позитивну роль. Будучи невід'ємною частиною бюджету, ця економічна категорія впливає на збалансованість в економіці. Так, зниження податкових надходжень зменшує доходи бюджету і загострює економічну нестійкість. А податки як "вбудований стабілізатор" згладжують цей процес: під час економічного підйому обкладаються доходи зростають повільніше, ніж податкові доходи, а при кризі податок зменшується швидше, ніж падають доходи. Тим самим досягається відносно стабільний соціальне становище в суспільстві. Таким чином, податкові надходження до бюджету залежать не тільки від величини податкової ставки, а й пов'язані зі змінами величини доходів, оподатковуваних за прогресивною шкалою прибуткового оподаткування. Коливання відбуваються автоматично і більш значні в податкових надходженнях, ніж у рівні доходів. Англійський уряд успішно застосувало теорію Дж. М. Кейнса на практиці перед початком першої світової війни, коли всі сили держави були спрямовані на розвиток військового промислового виробництва.
В умовах науково-технічного підйому, все більш частого прояви кризових явищ кейнсіанська теорія втручання держави по лінії досягнення "ефективного попиту" перестала відповідати вимогам економічного розвитку. Кейнсіанська система регулювання була підірвана з наступних причин.
По-перше, коли інфляція стала набувати хронічного характеру через зміни в умовах виробництва, а не реалізації, стало необхідним таке втручання, яке поліпшило б пропозиція ресурсів, а не попит на них.
По-друге, з розвитком економічної інтеграції відбулося підвищення залежності кожної країни від зовнішніх ринків. Стимулювання ж попиту державою часто чинило позитивний вплив на іноземні інвестиції. Тому на зміну кейнсіанської концепції "ефективного попиту" прийшла неокласична теорія "ефективного пропозиції".
Неокласична теорія грунтується на перевазі вільної конкуренції та природності, стійкості економічних, зокрема виробничих, процесів. Різниця в цих основних концепціях полягає в неоднакове підході до методів державного регулювання. Згідно неоклассіч?? ському напрямку зовнішні коригувальні заходи повинні бути спрямовані лише на те, щоб усунути перешкоди, що заважають дії законів вільної конкуренціі8, тому державне втручання не повинно обмежувати ринок з його природними саморегулюючих законами, здатними без будь-якої допомоги ззовні досягти економічної рівноваги. У цьому полягає відмінність неокласичної теорії від кейнсіанської концепції, яка стверджує, що динамічна рівновага нестійка, і робить висновки про необхідність прямого втручання держави в економічні процеси.
Дж. Мід, який побудував неокласичну модель, відводив державі лише непряму роль у регулюванні економічних процесів, вважаючи державу дестабілізуючим фактором з безмежним зростанням його расходов9. Віддаючи перевагу лише кредитно-грошової політики Центрального банку, не враховуючи бюджетної та податкової політики, неоклассіцісти вважають, що таким чином буде створено ефективний механізм перерозподілу доходу, що забезпечує повну зайнятість і стійке зростання національного багатства.
У неокласичної теорії, у свою чергу, широкий розвиток одержали два напрями: теорія економіки пропозиції і монетаризм.
Теорія економіки пропозиції передбачає зниження податків і надання податкових пільг корпораціям, так як, на думку прихильників цього напрямку, високі податки стримують підприємницьку ініціативу і гальмують політику інвестування, оновлення та розширення виробництва. Інший важливий аспект теорії - обов'язкове скорочення державних витрат. Адже головний постулат теорії - твердження, що найкращий регулятор ринку - сам ринок, а державне регулювання і високі податки лише заважають його нормальному функціонуванню.
Існує загальний закон формування рівня податкових ставок Широка податкова база дозволяє мати відносно невеликі ставки оподаткування і, навпаки, досить вузька податкова база окремих видів податків обов'язково передбачає їх високі ставки Очевидно, що високі та низькі ставки податків надають різний вплив на господарські процеси і ділову активність підприємців , викликають різну реакцію по відношенню до інвестиційних процесів.
Ще А. Сміт вказав на те, що від зниження податкового тягаря держава виграє більше, ніж від накладання непосильних податків: на звільнені кошти може бути отриманий додатковий прибуток, з якого в скарбницю надійде податок. При цьому платник з більшою легкістю зроблять ці платежі, що звільнить державу від додаткових витрат на збір податків, пов'язаних з покараннями і вимогательством10. Теоретичні висловлювання А. Сміта стали аксіомою не тільки для його послідовників, а й для всіх вчених-економістів.
Так, аналіз зв'язку між економічним зростанням і податками по країнах в період 70-х років свідчить про те, що в державах з високими податками інвестиції знизилися в порівнянні з тим же показником в с