дивитися на реферати схожі на "Тіньова економіка"
1. ВСТУП 3
2. Тіньова економіка в СРСР 20
3. Фактори збільшення обсягу тіньової економіки 20
4. Негативні наслідки економіки перехідного періоду 20
5. Структура тіньової економіки 20
6.Теневая економіка і податкова злочинність 20
6.1. Невраховані операції 20
6.2. Приховування частини обороту 20
6.3 Псевдоопераціі 20
7. В практиці підходи до «висветленію» тіньової економіки 20
8. Висновок 20
Список використаної літератури 20
1. ВСТУП
Увага російської громадськості сьогодні багато в чому прикута дофеномену тіньової економіки. При цьому значно різняться як погляди насутність цього явища, так і кількісні оцінки його масштабів. Взагалі,тіньова економіка - це реакція господарюючих суб'єктів на систему, якапоставила їх в положення жертв правового й економічного свавілля.
Причому така складова економіки, яка не вкладається в сформованіі узаконені уявлення про норму, присутня в тій чи іншій мірі векономіці будь-якої країни. В англомовних країнах це явище називаєтьсянеофіційна, підпільна, прихована економіка, у французьких виданнях --підземна, прихована економіка, у Німеччині - тіньова.
Багато російські фахівці, як правило, схиляються до того, щотіньова економіка охоплює три самостійних поняття, три сектори:
1. підпільний бізнес - заборонені законом види економічноїдіяльності: торговці зброєю та наркотиками, рекетири, наймані вбивці,сутенери тощо;
2. неофіційна економіка - легальні види економічноїдіяльності, але виробництво товарів і послуг не фіксується офіційноюстатистикою, приховування від податків, неформальна зайнятість і т.п.;
3. фіктивна економіка - економіка приписок, спекулятивних угод,хабарництва, шахрайства.
Що стосується розмірів капіталу, незаконно обертається в торговихопераціях. За даними Держкомстату Росії, обсяг тіньової економіки складає
25% від ВВП на початок 1997 г, враховуючи сумарний облік викривлення данихторгівлі (приблизно 40% товарообігу), з надання індивідуальних послугнаселенням (60%), з обліку житлових послуг (18% вартості зареєстрованихпослуг), з прихованою оплаті праці, в тому числі з урахуванням «змішаних доходів»
(20%) [1]. Однак з урахуванням підпільної і неофіційною економік, за оцінкамиправоохоронних органів, ця цифра коливається близько 50%!
У своїй роботі я хотіла б розглянути причини, що породили подібнезагрозливий стан російської економіки, спробувати знайти хоча бприблизні шляхи виходу з глухого кута тотальної криміналізації соціально -економічних відносин.
2. Тіньова економіка в СРСР
Існує точка зору, що реформи 90-х рр.. є економічним
«Післямовою» до глибинних процесів зростання тіньової кримінальної економіки,що відбувалися в роки застою. Реформи лише вивільнили властиві тіньовоїекономіці автономні механізми регулювання, пов'язані насамперед ізнасильством.
В умовах командно-адміністративної системи розподілуіснування побічних способів отримання доходів було відповіддю на жорсткуцентралізацію держави. Позитивний аспект неформальних відносин наПротягом багатьох років полягав в тому, що такі форми і відносини яквзаємодопомога, самоорганізація, самодіяльність були способом виживання
(і залишаються такими) значної частини населення і економіки країни вцілому.
Як компенсуючого противаги, що пом'якшує жорсткігосподарські регламентації і сприяє виживанню самоїодержавленою системи, виступав недержавний сектор. Він включавпромислову кооперацію (до 1960 р.), споживкооперації, колгоспи, особистепідсобне господарство і навіть приватну практику (до 1985 р. булозареєстровано 64 тис. осіб, що займалися приватною практикою).
Недержавний сектор в певному сенсі створив правові таматеріальні передумови функціонування (поряд з формальним) тіньовихвідносин.
Проте влада розуміли, що без недержавного сектору танеформальних відносин одержавлена господарська система не моглаіснувати, тому є чимало прикладів.
Офіційно обсяг підрядних-будівельних робіт в цілому по країні в 1960 -
1980 рр.. планувалися істотно вище, ніж що були в них врахованівиробничі ресурси. Але що працювали в той час неформальні бригади
(часто переслідувані) створили практично всю сільську виробничу іпобутову інфраструктуру (корівники, лазні, школи, магазини тощо).
Неформальні відносини не без зацікавленості та участі влади
«Тонко» вписувалися в систему господарювання протягом усіх роківіснування радянської системи. При необхідності вони використовувалисявладою в політичних цілях: у 30-ті роки - у формі боротьби знеразоблаченним «кулаком»; в 60-70-е - з «приватником», в 80-е - з «особами,отримують нетрудові доходи », в 90-е - з новими підприємцями -
«Кооператорами». Власники приватних підсобних господарств періодичновважалися соціальним злом, хоча тривалий час продовольчий фонд україні за багатьма продуктами розраховувався і планувалася без урахуванняпотреб сільського населення. Таким чином, самозабезпечення вважалосянеформальним ставленням.
Досить складний аналіз способів і видів, у яких виявлялисясправжні неформальні відносини. Кожен з носіїв вибирав свої, зручнійому способи виходячи з соціально-економічних, територіальних,національних та інших особливостей, умов і традицій. У Росії з їїісторичною тенденцією тяжіння до колективістським традиціям довгий часпереважною формою самоорганізації населення і відповідно реалізаціїнеформальних відносин були (і залишаються) різноманітні види кооперації [2].
По-перше, існували неформальні кооперативи, яким було властивевідповідні принципи і риси: переважання економічної рівностіусередині кооперативу, відособленість по відношенню до інших організацій ізахист своїх групових інтересів. По-друге, були сімейні освіти зверховенством лідера, що діє в інтересах сім'ї.
Доходи, які контрагенти тіньової економіки одержували в системіадміністративного розподілу ресурсів, були дуже значні: 31,8млрд. руб. в 1975 р., 52,5 млрд.-в 1980; 74,3 млрд.-в 1985,55,3 млрд.руб. -В першому півріччі 1989р. Відповідно по відношенню до фонду оплатипраці в СРСР ці доходи склали: 13,8; 17,9; 21,1; 25,4%.
3. Фактори збільшення обсягу тіньової економіки
Перехід від системи адміністративного розподілу ресурсів доринкового механізму розвитку означає зміну динаміки номінальнихпоказників. Він же (перехід) сприяє зростанню сфери «агресивноїкоординації », коли угоди укладаються під впливом сили, минаючи мораль ізакон.
В ході реформ було фактично ліквідовано механізм контролю влади збоку суспільства. На сьогоднішній день, на жаль, не можна дати нідостовірної оцінки фінансових ресурсів, так як Мінфін ретельно приховуєбагато даних, ні з'ясувати обсяг приватизаційної власності. Втім,і у випадках розтину самих серйозних зловживань ніяких санкцій незастосовується. На мій погляд, все це сприяє кримінальномурозподілу власності і бюджетних грошей.
Причому подібна склалася економічна система склалася в такихкраїнах як Філіппіни, Мексика, Колумбія. І світовий досвід свідчить проте, що вийти з пастки тотальної криміналізації соціально-економічнихвідносин досить-таки важко. Адже якщо національне багатстворозподіляється між кланами, має місце певний варіант феодалізму, приякому не діють механізми економічного зростання.
Аналіз причин того, що відбувається призводить, на жаль, про лідируючої ролідержави. Наведу деякі докази.
1992 держава почала з того, що фактично ліквідувалонакопичення громадян. При спровокованою гіперінфляції практично не буловжито жодних заходів для того, щоб зберегти трудові заощадженнядесятків мільйонів людей в ощадних банках. Паралельно відбуласядуже серйозна криміналізація фінансового сектора. У тому ж 1992 р.
Центробанк Росії розподіляв в умовах високої інфляції кредити підвисокий негативний відсоток, і ті, хто стояв «у годівниці», отрималиколосальні доходи.
У 1993 р. розгорнулася спонтанна приватизація знизу, коли всім булодозволено вистачати державне майно за принципом «хто перший». Урезультаті в економіці взяли гору стереотипи чисто хижацькогорозподілу: підприємницька енергія була спрямована не на створеннянового, нарощування економічної активності та підвищення ефективностівиробництва, а на переділ майна, що забезпечувало найбільші бариші.
Нарешті, наприкінці 1993 р. відбулося, як відомо, згортаннядемократичних інститутів, контролю влади над суспільством. І після цьогопочалася легалізація кримінальної діяльності. Якщо раніше гроші збюджету крали переважно в нелегальних формах, то, починаючи з осені
1993 р., урядові структури пішли шляхом легальногонадання незаконних пільг «придворним» комерційним структурам.
Відповідні приклади добре відомі, їх сукупність свідчить проте, що в грошово-бюджетній сфері легалізація кримінальних відносин --факт доконаний.
Відома грошова політика 1994 призвела до того, щосуттєва частина господарських відносин поступово трансформувалася іперейшла в тіньовий сектор. Штучно викликаний криза ліквідності врозрахунки в реальному секторі економіки призвів до того, що підприємства сталишироко практикувати бартер та розрахунки готівкою і, природно, йти відподатків.
В загальному, цей невеликий аналіз показує, що саме державі ідержавній політиці ми зобов'язані тим, що вітчизняна економічнасистема занурилася в «квазіколумбійское» стан: у 1995 р. фактичновже сформувалися механізми його стійкого самовідтворення [3].
Ще зовсім недавно існувала точка зору, згідно з якою наявністьтіньової економіки - прямий наслідок переважної нормальну господарськужиття адміністративної системи управління, з усуненням якої іпереходом до ринкового господарювання заборонені і тому не реєструютьсяугоди неминуче легалізуються і вийдуть з «тіні» в «світло». Сьогоднінаївність подібних надій очевидна.
У 1992 р., коли керівники підприємств вимагали від російськогоуряду індексації обігових коштів, на багатьох з них булизначні запаси сировини і матеріалів (неліквіди), що залишилися у спадоквід адміністративної системи розподілу ресурсів. Ці запаси товарно -матеріальних цінностей становили великі третини валового суспільногопродукту СРСР в 1991 р., і торгівля ними, у тому числі вивезення за кордон,здійснювалася досить жваво (досить згадати «золотий» длявітчизняних товарно-сировинних бірж період). Фактично мало місцемасове «проїдання» підприємствами їх оборотних коштів, а сьогоднішня
«Стабілізація»-це «проїдання» вже основних засобів: на більшостіпідприємств про створення амортизаційних фондів і якомусь підтримціколишнього рівня виробничих потужностей нині не йдеться. Саме
«Економія» за рахунок «безкоштовного» використання основних засобівявляє собою головну особливість новітнього етапу еволюції «тіньовийекономіки ».
4. Негативні наслідки економіки перехідного періоду
За суперечками останніх років про реформи і контрреформ, про те, щоперетворення йдуть погано або взагалі зупинилися, перестали помічатизовсім нову соціально-економічну реальність. Реальність не стількипереходу від централізованої до ринкової системи господарювання, скількиформування стійко відтворюється системи висококріміналізованнихекономічних відносин, що характеризується рядом ознак. Яких же?
Це перш за все величезний вага тіньового (тобто ніяк що в правовому сенсіНЕ регульованого) сектора, величезна роль неформальних і поза правовимивідносин. Колосальні проблеми - майже тотальна корумпованістьдержапарату, низька роль права і судової системи, її підпорядкованістьадміністративного апарату і тіньового капіталу.
Стверджують (!):
. посаду заступника міністра в Росії «коштує» 2 млн. дол;
. підпис голови Кабінету міністрів - 10 тис. дол;
. державний кредит під інвестиційну програму можна отримати за 20% від запитуваної суми готівкою;
. гроші з бюджету можна отримати за 25% від запитуваної суми готівкою. Гроші переводяться на рахунок якої-небудь фірми - і порядок. Можна закладати ці гроші відразу в собівартість продукції. Це порада консультантів: не оббивати пороги московські, а відразу заплатити ці гроші, оскільки без них виробництво не витягнеш;
. сьогодні можна отримати «портфельний» кредит від 1 млн. до 100 млн. дол Його віддадуть в портфелі, але потрібно підписати зобов'язання про виплату певної суми [4].
Це, далі, освіта в економічній сфері кланів -стійкихвладно-господарських структур, які мають, використовуючи специфічну мову,
«Дах» у вигляді того чи іншого органу державної влади,розпоряджаються великими сумами накопиченого різними шляхами капіталу іпровідних широкомасштабну комерційну діяльність. Один з наслідківвиникнення подібних кланів - блокування конкуренції на фінансовихринках, на ринках основних товарних груп і навіть у зовнішній торгівлі.
Інше сумний наслідок формування відповідної олігархії --вузького прошарку людей, що присвоює пов'язані з кланом монополізмомколосальні доходи, і разом з тим - зубожіння величезної частини населення.
Третє наслідок - деградація бюджетної системи (на якій цікланові структури паразитують, використовуючи такий головне джерелонадприбутків, як маніпулювання з бюджетними ресурсами та державноївласністю), зростання державного боргу як вимушене в подібнихумовах засіб вирішення фінансових проблем у суспільстві. А з цим, як і ззазначеними вище моментами, пов'язане звуження реального сектора економіки,розорення значної частини підприємств (згідно з наявними оцінками, додвох третин їх в реальному секторі не мають шансів вижити в ситуації, щоекономічної ситуації, а не менше третини вже фактично знаходяться встані банкрутів).
Четверте наслідок - перерозподіл національного доходу на користьпаразитичного споживання. Ми бачимо, як воно росте у розглянутійелітної групи, включаючи «підставну» споживання, пов'язане зрозгортанням охоронних та інших структур, які обслуговують клани, тоді якнародногосподарські сфери, що забезпечують добробут більшої частининаселення (індустрія народного споживання, охорона здоров'я, освіта татощо), занепадають.
П'яте наслідок - горезвісна витік російських капіталів за кордон:щорічно з Росії вивозиться за кордон до 20 млрд. дол, за іншими даними --близько 60 млрд. дол Вся ця система сьогодні стійко відтворюється,причому головний механізм її відтворення пов'язаний з тим, щосформувалися клани фактично домінують у прийнятті загальнодержавнихекономіко-політичних рішень і володіють абсолютною конкурентоспроможністюв порівнянні з будь-якими іншими господарськими суб'єктами.
Про те, що практично вся міць держапарату підпорядковується інтересамзазначених кланів, свідчить урядова грошово-кредитнаполітика, політика нестримного нарощування державного боргу, а такожприватизаційна політика, яка явно робиться на замовлення конкретнихкомерційних структур. У цій ситуації весь бюджет спрямований наобслуговування відповідних інтересів. Фактом є, з одного боку,величезний перевитрата (у 1995 р. - чотириразовий) бюджетних коштів запорівняно із законодавчо встановленими лімітами на обслуговуваннявнутрішнього боргу, на утримання держапарату, на надання казеннихпозичок. З іншого, - постійно (часом на третину, а то й наполовину)недофінансовуються витрати на соціально-культурні потреби і на оборону.
На повні оберти запущені механізми казнокрадства, не тількиприхованого, але і легального. «Класичний» приклад тут являє ситуація наринку державних зобов'язань, які розподіляються черезобслуговують бюджет привілейовані комерційні банки під надвисокийреальний відсоток, а потім викупаются Центральним банком Росії,здійснює чисто грошову емісію.
Фактично ліквідовано механізм контролю влади з боку суспільства.
Ні парламент, ні громадські організації не контролюють сьогодні нетільки Уряд РФ в цілому або Банк Росії, але і окремі структуривиконавчої влади, скажімо, Міністерство фінансів або Держкоммайна.
Практично всі ці державні інститути перетворилися на «держави вдержаві ». Не можна дати ні достовірної оцінки фінансової політики (бо
Мінфін ретельно приховує багато даних), ні прояснити картину приватизаціївласності (ГКІ теж не зловживає гласністю). Втім, і у випадкахрозтину самих серйозних зловживань ніяких санкцій не застосовується.
Це сприяє криміналізованою розподілу власності ібюджетних грошей. І ті клани, які в ньому беруть участь, мають, варто щераз підкреслити, колосальним монопольним перевагою, а рештагосподарюючі суб'єкти змушені або як-то до них пристроюватися, аборозорятися.
Останні, тобто підприємства, які, як і годиться в ринковійекономіці, працюють на свій страх і ризик, законослухняні і справно платятьподатки, не маючи «даху» у владних структурах і правоохороннихорганах, по суті, приречені на банкрутство.
5. Структура тіньової економіки
Взагалі в сформованих умовах загального високого рівня оподаткування ійого явно нерівномірного розподілу для значної частинипідприємців залишаються три алгоритму поведінки. Перший: кинути «справа»,згорнути виробництво, вивести капітал за кордон. Підприємці тапромисловці виробили в зв'язку з цим наступний афоризм: «Ми патріоти, алене камікадзе ».
Другий вихід: намагатися отримати ті чи податкові пільги. При цьому заотримання прямих податкових пільг чиновникам відповідних рівнів «требаплатити », так що основа для корупції в наявності, про факти якій згадувалосявище.
Третій варіант: ухилитися від сплати податків, застосувати готівкарозрахунки, піти в «тінь». У цьому випадку створюється грунт для криміналізаціїекономічних відносин: зловживань державних чиновників, зодного боку, розвитку рекету і бандитизму - з іншого.
Що стосується механізмів функціонування останнього алгоритму, то йогоможна розділити на два великих класи. Мова йде про основні і свого родудопоміжних (обслуговуючих) механізмах. Перший клас припускаєнаявність «об'єкта експлуатації», що, до речі, є характерною ознакою
«Агресивної координації». При цьому в ролі «дійних корів» виступаютьдержава або велике підприємство, відповідні типові схемитаких.
Перша: при підприємстві створюються товариства з обмеженоювідповідальністю (акціонерні товариства закритого типу, приватні та іншіпідприємства нових організаційно-правових форм), до числа засновниківяких входять керівні працівники базового підприємства. Закупівляресурсів, обладнання, комплектуючих здійснюється за посередництвацих товариств, так, що ресурси обходяться підприємству дорожче, ніж припрямих зв'язках, але члени товариства в результаті збільшують свій особистийдохід. Схема є симетричною, що діє в обидві сторони - продажнадлишків сировини і матеріалів на бік теж здійснюється через підставніпідприємства, що мають і тут свій відсоток.
Друга: якась комерційна структура орендує у базового підприємствавиробничі потужності, випускаючи продукцію, аналогічну продукціїзаводу. До числа працівників, так чи інакше задіяні в цій структурі,входять співробітники відділу збуту заводу, переадресовувати найбільш вигіднізамовлення в «паралельне підприємство».
Третя: базове підприємство являє собою НУО чи НДІ, яка отримуєкошти на проведення НДДКР з держбюджету. Зазначені кошти переводятьсяз бюджетного рахунку підприємства на депозитний рахунок комерційного банку. Зачого мало не офіційною практикою стали замовлення на договором і часомвиконання плану НДДКР терміну гроші виплачуються реальним виконавцям
(які до цього працювали без оплати), бюджетний та депозитний рахунки
«Розчищаються», а депозитний відсоток перераховується до відповідноїкомерційну структуру, де були задіяні «науковці».
Зазначений другий клас механізмів охоплює операції з приховуванняотриманих доходів від оподаткування держави. Тут, власне,губляться «кінці» зазначених вище угод: перетворюючись у готівку і валюту,доходи вкладаються в нерухомість і особисте майно, перераховуються закордон. Даний коло угод найбільш важко фіксувати і вивчати (швидкестановлення нової вітчизняної банківської системи безпосередньо пов'язанез обслуговуванням подібних операцій).
реєструється, нині рівень ділової активності не дозволяєбільшості підприємств промисловості, будівництва і транспорту хоча бзберігати наявні виробничі потужності. Спроба включити витрати наутримання та експлуатацію останніх в ціну продукції призводить до її різкогоподорожчання, внаслідок виробництво продукції і послуг через «маліпідприємства », що діють при базовому підприємстві. Такий сьогоднішніймеханізм «проїдання» основних фондів.
Загальна структура будь-якої фінансово-господарської угруповання, що ведеспільну «тіньову діяльність», звичайно включає: 1) підприємства,що здійснюють торговельно-посередницькі та виробничі операції; 2) банк;
3) «службу безпеки»; 4) зв'язку, що конструюють угруповання з того чиіншою ознакою. Про кожного з цих елементів є хотілося б розповістидокладніше.
Одна і та сама господарська діяльність зазвичай ведеться російськимипідприємцями через кілька фірм. Це допомагає вирішувати проблемутимчасової неплатоспроможності їх партнерів: неплатежі «скидаються» наодне з підприємств, яке й спеціалізується на їх «розшивки». Крімтого, за допомогою розгалуженої структури основній групі власниківлегше контролювати поведінку своїх партнерів (реорганізації і переділивласності в угрупованнях відбуваються регулярно).
Банк дозволяє оперативно переводити безготівкові гроші у готівку танавпаки, не кажучи вже про інших операціях. Бувають випадки, що вугрупованнях аналогічну координуючу роль виконує фізична особа
(лихвар), однак це є швидше винятком, ніж правилом.
«Служба безпеки» має різні іпостасі: це і звичайні охоронці,та спортивні секції, що фінансуються угрупованням, і «дах» державнихорганів управління. Крім того, більшість угрупувань так чи інакшепрагне виступати співзасновниками в громадських організаціях та засобахмасової інформації, що можна розцінювати як поширення турботи просвоєї безпеки на сферу громадської думки.
Зв'язки також можуть бути дуже різними. У цій якості виступають:звичайне (пряме чи далеке) спорідненість, колишня спільна робота в партійних,комсомольських організаціях і державних органах, земляцтво,етнічна приналежність.
Як видається, структури тіньової економіки в принципі не єв повному розумінні економічними тобто орієнтованими на максимальнезадоволення запитів споживача при мінімальних витратахвиробника. Вони більше нагадують держава в мініатюрі. Про цесвідчить наявність органів, аналогічних Центробанку і «силовимміністерствам », дублювання підприємств, які займаються одними і тимиж операціями, і т.п.
6.Теневая економіка і податкова злочинність
Слід визнати, що існуюча податкова система носить перехіднийхарактер і свої можливості вичерпала ще в 1994 р., а сьогодні вона даєможливість для різних методів ухилення від податків. Я хотіла бперерахувати кілька основних способів, що не залежать від виду податку,причому схема ухилення від інших обов'язкових платежів, як правило,ідентична способів ухилення від податку.
. Приховування об'єктів оподаткування: ведення фінансово-господарської діяльності без необхідної реєстрації, постановки на облік в
Державної податкової інспекції або ліцензії, у тому числі з використанням підроблених документів і фальшивих документів фірм; невідображення фінансово-господарських операцій в бухгалтерському обліку ; знищення бухгалтерських документів після укладення угоди; ведення фінансово-господарської діяльності через рахунки інших організацій або структурних підрозділів без проведення за бухгалтерськими рахунками та ін
. Заниження об'єктів оподаткування: внесення в бухгалтерські документи перекручених даних; віднесення частини виручки на неналежні бухгалтерські рахунки; створення неврахованих надлишків продукції шляхом збільшення норми убутку, необгрунтованого списання.
. Приховування коштів від сплати податків за наявності податкової недоїмки або з метою несплати поточних податків: створення штучної дебіторської заборгованості, відпустка товарів без передоплати, у тому числі на реалізацію, з наміром не повертати виручку на рахунки фірм; перерахування виручки на рахунки залежних структур, не уполномочівая їх сплачувати відповідні податки та ін
. Неправомірне використання пільг: введення основного виду діяльності під виглядом пільгованій, включення в основний штат непрацюючих пенсіонерів-інвалідів та ін
6.1. Невраховані операції
До класичних тіньових операцій належать ведення фінансово -господарської діяльності без необхідної реєстрації або ліцензії, безпостановки на облік або подання звітних балансів госналогінспекціі,неврахування окремих операцій або знищення відповідних бухгалтерськихдокументів. Іноді до податкової служби представляються баланси,що свідчать про відсутність фінансово-господарської діяльності,однак оперативні дані і податкові перевірки показують її наявність.
Аналіз криміногенної ситуації в податковій сфері дозволяє мені зробитивисновок про стійку тенденцію зростання числа злочинів, скоєних самеданими способами. У хід нерідко йдуть підроблені документи, фіктивніпечатки та бланки, використовуються окремі загублені паспорти, адреси іпрізвища інших осіб.
Наприклад, у Москві на кінець 1997 року за 109 адресами булозареєстровано 506 тис. юридичних осіб, що складає 21% всезареєстрованих в місті підприємств. Якщо врахувати, що чверть з них,як показує практика, що діють, то можна уявити кількість
«Повних» тіньовиків в одній лише столиці. Аналіз практики реєстраціїпідприємства показує, що кількість сумлінних платників податків,здають фінансові звіти до податкових органів, з року в рік зменшується, втой час як кількість зареєстрованих підприємств постійно зростає.
Не менш популярним способом ухилення від сплати податків шляхомпроведення тіньових оборудок є їх невідображення в бухобліку легальноіснуючих підприємств. Основне завдання останніх полягає в тому, щобнадійно приховати зроблені розрахунки. Цим, як правило, і пояснюютьсярізновиди подібних тіньових операцій.
З 1996 року великого поширення, особливо серед великихпромислових підприємств, отримало переміщення грошових коштів черезрахунки дочірніх фірм і торгових партнерів. У цьому випадку належатьпідприємству грошові коштів ховаються на рахунку і вступають в обіг узгідно з усним або письмовим договором між керівниками.
Також існує практика готівкового розрахунку між підприємствами.
Використання складних, непрямих розрахунків саме по собі не єкриміналом. Часто це вимушена реакція на брак обігових коштів.
Разом з тим вони дозволяють маскувати реальні угоди і створюютьможливість їх невідображення в бухгалтерському обліку або приховування коштів відсплати до бюджету. Дії можуть вважатися тіньовими тільки за умовивиконання останніх умов.
6.2. Приховування частини обороту
До другої групи тіньових операцій відносяться такі комерційні угоди,які навмисно виконуються і відображаються в первинних і в бухгалтерськихдокументах лише частково, у результаті створюються неврахована продукція абовиручка. Для доказу того, що створення необлікованої продукціїє саме метою угоди, а не наслідком приховування від оподаткуваннярезультатів реальної операції, необхідно, щоб прихована частину обороту булавиведена з того обороту, в якому вона безпосередньо ховалася, тобтоз цією частиною прихованого капіталу повинна здійснитися нова тіньова операція.
У бухгалтерських рахунках або первинних рахунках можуть також не відбиватисяепізоди угод. Багато контракти укладаються, наприклад, за допомогоюпосередників і передаються на виконання третього організаціям. Але при цьому неоформляється у письмовій формі з відповідними змінами тадоповненнями, хоча посередники отримують винагороду від 3% до 6%, якіфактично йдуть у «тінь». Висновок прилучиться виручки з легального обігу ісвідчить про тіньовий характер виробленої операції. Відбуваєтьсясупутня тіньова операція.
6.3 Псевдоопераціі
Цей вид тіньової операції здійснюється за допомогою укладенняфіктивного контракту - псевдосделкі. Суть цього способу полягає внаступному: оформляється фіктивна угода, завдяки якій грошові коштівабо товар, передбачений до продажу, формально відображені в обліку будь-якоїфірми, а реально виявляються виведеними в тіньовий обіг або зновулегалізуються в іншому фінансово-господарському обороті. При цьому ініціаторугоди йде від будь-якої передбаченої законодавством відповідальності.
Адже факту податкового злочину або правопорушення немає: угода врахована,перераховані кошти або поставлений товар відображені в дебіторськійзаборгованості підприємства, до проведеної операції нараховані або можуть бутинараховані всі необхідні податки. А те, що коштів для сплати податків невиявилося, - проблема податкових органів, добре, що існуючазаконодавство «дозволяє» зробити подібний висновок.
Висновок однієї псевдосделкі - прояв простий псевдоопераціі. Напрактиці нерідко зустрічаються випадки, коли з метою створення додатковихтруднощів при відстеження фінансових потоків і зняття з себевідповідальності за ухилення від сплати податків в схемах постачання товарів
(виконання робіт, надання послуг) та розрахунків керівниками господарюючихсуб'єктів часто використовуються або підставні фірми, іноді оформлені нанеіснуючих осіб, або фіктивні особи та організації, угоди з якимиприкривають реальний фінансовий оборот.
Схеми приховування доходів за допомогою підставних фірм і фіктивнихдокументів іноді розробляються високопрофесійними юристами іаудиторами, таким чином, щоб у легально діючих організаційподаткова база була мінімальною, у той час як основні борги передбюджетом «вішалися» б на баланс реально неіснуючих фірм. Цивільно -правові відносини оформляються так, щоб платник був посередником
(комісіонером, повіреним, агентом) з мінімальним винагородою. Урезультаті відповідальність за податкове злочин перекладається нанеіснуючих суб'єктів, а особи дійсно зробили таку операцію,практично йдуть від кримінального покарання.
7. В практиці підходи до «висветленію» тіньової економіки
У державних владних структурах, громадських організаціях інаукових установах домінують два підходи до вирішення проблем «тіньовий»економіки.
Перший-радикально-ліберальний, реалізований з кінця 1991 - початку 1992р. і пов'язаний з цільовими установками на надвисокі темпи початковогонакопичення капіталу. Сумні підсумки втілення даного підходу в наявності:зазначені вище критичні масштаби «тіньової» складової вітчизняноїекономіки та утворення потужних фінансово-виробничих кланів,проникають у вищі ешелони влади, з одного боку, придушення нормальноїпідприємницької діяльності, насамперед малого бізнесу, - з іншого.
Не випадково у деяких політиків стали з'являтися ідеї щодо того,щоб «провести повну легалізацію всієї« тіньової »економіки і почати життяз чистого аркуша ». Навряд чи такі віяння отримають суспільну підтримку, втому числі з боку тіньовиків-господарників, які зазнали всі «принади»співпраці з організованими злочинними співтовариствами і бажаючих
«Почати життя з чистого аркуша» без загрози бути застреленими, зновупіддаватися на?? етам рекетирів і т.п.
Другий - репресивний - підхід виник як своєрідна реакція насоціальні негативи описаного ліберального. Він передбачає: розширення іпосилення відповідних підрозділів МВС, ФСБ, податкової інспекції,податкової поліції та Міністерства фінансів РФ; поліпшення взаємодіїспецслужб в даному відношенні, формування системи тотальногоконтролю та доносів: загальна жорсткість законодавства,спрямованого проти «тіньової» економіки, посилення заходів покарання. УЯк одна з спроб реалізації репресивного підходу можнарозглядати прийняття Державною Думою в першому читанніпредставленого Мінфіном РФ законопроекту «Про державний контроль завідповідністю великих витрат на споживання фактично одержуванихфізичними особами доходів ».
Ідея проекту, здавалося б, природна: оскільки державі невдається зареєструвати доходи, слід поставити під контроль витратигромадян (від 500 до 1000 мінімальних окладів протягом року) і подібнимшляхом, по-перше, виявити дійсні дохідні параметри заможнихгруп населення, по-друге, примусити їх розкрити джерела прихованихкоштів, по-третє, зібрати недовиплаченние податки. Однак для достовірногопрогнозування наслідків проектованих дій необхідно повернутися допричин розбухання тіньової частини економіки. Їх багато, але головнізамикаються на склалися загальні умови господарювання. Останні пригнічуютьвітчизняне виробництво, змушують підприємців приховувати доходи віднепід'ємних податків і виводити капітал з виробництва у фінансову сферу таза кордон, криміналізується суспільство. Не тільки багатий світовий досвід (в томучислі приклади латиноамериканських країн), але й практика перетворень в
Росії свідчать: «тіньова» економіка є реакція господарюючихсуб'єктів і громадян на систему, яка поставила їх в положення жертвправового й економічного свавілля (чого варте недавнє публічневизнання головою Верховного суду РФ того, що судові рішеннявиконують кримінальні структури).
Реалізація розглянутого законопроекту лише посилить цю систему.
Під прес потраплять перш за все дрібні та середні підприємці, а також тітрудящі, яким вдалося отримати деякі грошові кошти понадмізерних окладів (у ділків ж бюрократично-кримінальної економіки, вруках яких якраз і зосереджена основна маса не контрольованихдержавою доходів, особливих проблем не виникне: їх реєструютьсядоходи, що утворюють «надводну частина айсберга», настільки великі, щодостатні для виправдання будь-якої поточної покупки, наскільки значною б вонане була). Причому поведінка цих «накриває» Кара статтями закону осібспрогнозувати нескладно: щоб не «засвічуватися», вони або відкладуть начас кампанії великі покупки (що безумовно понизить загальну господарськуактивність), або постараються обійти закон (наприклад, підкуповувати можливихінформаторів, оформляти торгові сдел
