Сутність прибутку, її роль в діяльності підприємства та порядок оподаткування

Економічна теорія

дивитися на реферати схожі на "Сутність прибутку, її роль в діяльності підприємства та порядок оподаткування"

МІНІСТЕРСТВО ВИЩОЇ ОСВІТИ

Тюменський Державний Університет

ТЕМА: СУТНІСТЬ ПРИБУТКУ, ЇЇ

РОЛЬ У ДІЯЛЬНОСТІ

ПІДПРИЄМСТВА І ПОРЯДОК

ОПОДАТКУВАННЯ.

ТЮМЕНЬ

1999р.

ПЛАН

Введення

Глава 1. Сутність та види прибутку

§ 1. Грошові нагромадження і прибуток
§ 2. Види прибутку та їх склад

Глава 2. Роль прибутку в діяльності підприємства

§ 1. Значення чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства
§ 2. Розподіл прибутку на підприємстві
§ 3. Роль прибутку в умовах розвитку підприємництва

Глава 3. Порядок оподаткування прибутку

§ 1. Платники податку на прибуток. Показники, які використовуються для розрахунку оподатковуваного прибутку
§ 2. Пільги з податку на прибуток
§ 3. Проблеми вдосконалення законодавчої бази з оподаткування прибутку російських підприємств та шляхи їх вирішення
§ 4. Податок на прибуток і методи його мінімізації на підприємствах України і деяких країн заходу

Висновок

ВСТУП.

З переходом економіки держави на основи ринкового господарствапідсилюється багатоаспектне значення прибутку. Акціонерне, орендне, приватнеабо іншої форми власності підприємство, отримавши фінансовусамостійність і незалежність, вправі вирішувати, на які цілі і в якихрозмірах спрямовувати прибуток, що залишилася після сплати податків до бюджету іінших обов'язкових платежів та відрахувань.

Прибуток є показником, що найбільш повно відображаєефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції,стан продуктивності праці, рівень собівартості.

Курсова робота має на меті вивчити сутність прибутку, її роль удіяльності підприємства, а також порядок її оподаткування.

При цьому ставляться наступні завдання: вивчення сутності і видівприбутку, значення чистого прибутку та його ролі в умовах розвиткупідприємництва, показників, що використовуються для розрахунку оподатковуваногоприбутку, а також розгляд проблем вдосконалення законодавчоїбази з оподаткування прибутку, шляхів їх вирішення і методів мінімізаціїподатку на прибуток для підприємств Росії, України та деяких західнихкраїн.

Методологічною основою для написання курсової роботи послужили:підручники, практичні посібники для фінансових керівників, а також статтіпровідних російських економістів.

Глава 1. СУТНІСТЬ І ВИДИ ПРИБУТКУ

§ 1. ГРОШОВІ накопичення І ПРИБУТОК

У народногосподарської практиці і економічній літературігрошовими заощадженнями називають чистий дохід суспільства, реалізований вгрошовій формі на підприємствах сфери матеріального виробництва. Чистийдохід - це категорія виробництва, пов'язана з процесом поділу праці нанеобхідний і додатковий. Додатковий продукт - це продукт, створенийпрацею людей на підприємстві, який виступає як чистий доход суспільства.

У будь-якому суспільному виробництві праця завжди ділиться на дві частини --необхідний і додатковий праця, продукт якої завжди служитьзадоволення загальних суспільних потреб.

Додатковий продукт завжди виступає у двох формах: натурально -речової (у вигляді певної маси споживчої вартості) івартості. В умовах товарно-грошових відносин вартість додатковогопродукту (чистий дохід суспільства) реалізується в грошовій формі івідокремлюються у самостійну категорію - грошові нагромадження.

Грошові накопичення реалізуються у вигляді прибутку, акцизів, податку надодану вартість, відрахувань на соціальне і медичне страхування тапр. Більша частина грошових накопичень реалізується у формі прибутку. Заекономічним змістом прибуток є грошове вираження частини вартостідодаткового продукту. Як фінансова категорія прибуток виконує функції:відтворювальну, стимулюючу та контрольну.

відтворювальних функція - одне з джерел фінансуваннярозширеного відтворення.

Стимулююча - джерело утворення заохочувальних фондів ісоціального розвитку колективу.

Контрольна - один з основних показників результативностігосподарської діяльності підприємства.

Прибуток - найважливіша фінансова категорія, покликана відображатифінансовий результат господарської діяльності підприємства.

§ 2. ВИДИ ПРИБУТКУ ЇХ СКЛАД

Загальний фінансовий результат господарської діяльності вбухгалтерський облік визначається на рахунку прибутків і збитків шляхом підрахункуі балансування всіх прибутків і збитків за звітний період. Господарськіоперації на рахунку прибутків і збитків відображаються за накопичувальним принципом,тобто наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Іншим принципом визначення фінансових результатів євикористання методу нарахування. З цієї причини прибуток (збиток),показані в звіті про фінансові результати, не відображають реальногоприпливу грошових коштів підприємства в результаті його господарськоїдіяльності. Для відновлення реальної картини про величину фінансовогорезультату діяльності підприємства як приріст (або зменшення) вартостійого капіталу, що утворився в процесі його господарської діяльності зазвітний період, необхідні додаткові коригувальні розрахунки.

На рахунку прибутків і збитків фінансові результати діяльностіпідприємства відображаються у двох формах:

1. як результати (прибуток або збиток) від реалізації продукції, робіт, послуг, матеріалів та іншого майна, з попереднім виявленням їх на окремих рахунках реалізації;

2. як результати, не пов'язані безпосередньо з процесом реалізації, так звані позареалізаційні доходи (прибуток) і втрати (збитки).

Позареалізаційні доходи і втрати прямо відображаються за кредитом і дебетом рахунка прибутків і збитків без попереднього запису на будь - ії, джерелом сплатияких є чистий прибуток.

§ 2. РОЗПОДІЛ ПРИБУТКУ НА ПІДПРИЄМСТВІ

Господарюючий суб'єкт самостійно визначає напрямивикористання прибутку, якщо інше не передбачено Статутом.

Схеми розподілу чистого прибутку:

підприємства: ПП = РФ + ФН + ФП,

де ЧП - чистий прибуток , РФ - резервний фонд, ФН - фонд накопичення, ФП --фонд споживання;

товариства: ПП = РФ + ФН + ФП + ПР,

де ПР - прибуток, розподілена між засновниками.

Розподіл прибутку акціонерного товариства та підприємства зіноземними інвестиціями можна представити у вигляді схем (прил. 1, 2).

Резервний фонд створюється господарюючими суб'єктами на випадокприпинення їх діяльності для покриття кредиторської заборгованості. Вінє обов'язковим для акціонерних товариств, кооперативів, підприємств зіноземними інвестиціями. Акціонерні товариства зараховують до резервного фондутакож емісійний доход, тобто суму різниці між продажною і номінальноювартістю акцій, виручену при їх реалізації за ціною, що перевищує їхномінальну вартість. Ця сума не підлягає будь-якому використанню аборозподілу, крім випадків реалізації акцій за ціною нижче номінальноївартості. Резервний фонд акціонерного товариства використовується на виплатувідсотків по облігаціях і дивідендів за привілейованими акціями у разінедостатності чистого прибутку для цих цілей. Його розмір повинен складатине менше 15% статутного капіталу. Щорічно резервний фонд поповнюється зарахунок відрахувань, що становлять практично не менш 5% прибутку, що залишається врозпорядженні підприємства. Крім покриття можливих збитків від діловихризиків фінансовий резерв може бути використаний на додаткові витратиз розширення виробництва і соціального розвитку, розробку і впровадженнянової техніки, приріст власних оборотних коштів і заповнення їхвади, не інші витрати, зумовлені соціально-економічнимрозвитком колективу.

Фонд накопичення і фонд споживання - це фонди спеціальногопризначення. Вони утворюються, якщо це передбачено установчимидокументами. Фонд накопичення являє собою джерело коштівгосподарюючого суб'єкта, акумулює прибуток і інші джерела длястворення нового майна, придбання основних фондів, оборотних коштіві т.п. Фонд накопичення показує зростання майнового станугосподарюючого суб'єкта, збільшення його власних коштів. Разом з тимоперації по придбанню і створенню нового майна господарюючогосуб'єкта не зачіпають фонд накопичення. Фонд накопичення може зменшуватисяу випадках:

1. списання витрат, пов'язаних зі створенням нового майна, але за встановленим порядком не включаються до первісної вартості цього майна (на підготовку кадрів);

2. розподілу його між юридичними особами - засновниками;

3. погашення збитку господарюючого суб'єкта, виявленого за результатами роботи за рік.

Фонд споживання представляє собою джерело коштівгосподарюючого суб'єкта, зарезервований для здійснення заходівпо соціальному розвитку і матеріальному заохоченню колективу. До фондуспоживання перераховуються наступні виплати в грошових та натуральнихформах:

- суми, нараховані на оплату праці (ФОП);

- доходи (дивіденди, відсотки) по акціях членів трудового колективу і вкладами членів трудового колективу у майно господарюючого суб'єкта, нараховані для виплати працівникам;

- суми наданих господарюючим суб'єктом трудових і соціальних пільг, включаючи матеріальну допомогу.

До трудових і соціальних пільг відносяться:

- оплата додатково наданих за колективним договором

(понад передбачених законодавством) відпусток працівникам, в т.ч. жінкам, які виховують дітей;

- надбавки до пенсій, одноразову допомогу йде на пенсію ветеранам праці;

- оплата проїздів членам сім'ї працівника до місця використання відпустки і назад; < p> - стипендії студентам і учням, спрямованих господарюючим суб'єктом на навчання у вищі і середні спеціальні навчальні заклади, виплачені за рахунок коштів господарюючого суб'єкта;

- оплата путівок працівникам і їхнім дітям не лікування, відпочинок, екскурсії та подорожі за рахунок коштів господарюючого суб'єкта;

- компенсації подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах, профілакторіях;витрати на погашення позик, виділених працівникам на поліпшення житловихумов, придбання садових будиночків.

З розширенням спонсорської діяльності частина чистого прибуткуможе бути спрямована на благодійні потреби, надання допомогитеатральним колективам, організацію художніх виставок та інші цілі.

§ 3. РОЛЬ ПРИБУТКУ В УМОВАХ РОЗВИТКУ

ПІДПРИЄМНИЦТВА

Прибуток - одна з основних фінансових показників плану та оцінкигосподарської діяльності підприємств. За рахунок прибутку здійснюютьсяфінансування заходів з науково-технічного та соціально -економічному розвитку підприємств, збільшення фонду оплати праці їхпрацівників.

Багатоаспектне значення прибутку посилюється з переходом економікидержави на основи ринкового господарства. Підприємство будь-якої формивласності має право вирішувати, на які цілі і в яких розмірах спрямовуватиприбуток, що залишилося після сплати податків до бюджету та інших обов'язковихплатежів і відрахувань.

Законом України «Про підприємства і підприємницької діяльності»передбачено, що підприємницька діяльність означає ініціативнусамостійність підприємств, спрямовану на отримання прибутку. При цьомупідприємство як господарюючий суб'єкт, самостійно здійснює своюдіяльність, розпоряджається випускається продукцією і залишається в йогорозпорядженні чистим прибутком.

Провідне значення прибутку як фінансового показникапідприємницької діяльності підприємства разом з тим не означає йогоунікальності. Аналіз стимулюючої ролі прибутку показує, що в окремихгосподарюючих суб'єктах переважає прагнення отримати високий прибуток уметою збільшення фонду оплати праці на шкоду виробничому і соціальномурозвитку колективу.

У ряді випадків зростання прибутку обумовлений необгрунтованим підвищеннямцін на продукцію.

Прагнення будь-якими шляхами отримати високий прибуток з метоюзбільшення фонду оплати праці призводить до зростання обсягу грошової маси взвернення, не забезпеченої товарними ресурсами. Звідси - подальше зростанняцін, інфляції, а отже, емісії грошей.

Для реальної оцінки рівня рентабельності підприємства можнаскористатися методами комплексного аналізу прибутку по техніко -економічних факторах. Комплексний аналіз прибутку рекомендується проводитив певній послідовності. Перш за все валовий прибуток аналізуютьза її складовим елементам, головним з яких є прибуток відреалізації товарної продукції. Аналізують зміна обсягу і структуриреалізації, зміна рівня цін на реалізовану продукцію, а також напевну сировину, матеріали, паливо, енергію і інші витрати. Крімзазначених методів факторного аналізу прибутку в тому числі економічнихпоказників ефективності підприємницької діяльності використовуєтьсяпоказник рентабельності.
Рентабельність - це відносний показник інтенсивності виробництва.
Він відображає рівень прибутковості відносно певної бази.
Підприємство вважається рентабельним, якщо суми виручки від реалізаціїпродукції достатньо не тільки для покриття витрат на виробництво іреалізацію, але і для утворення прибутку.

Рентабельність може обчислюватися по-різному. Показникрентабельності, що обчислюється як відношення прибутку до вартостівиробничих фондів, застосовується для узагальнення оцінки рівняприбутковості, прибутковості підприємства. Цей показник вираховується поформулою:

Р = --------------- х 100,

ОФ + НОС

Де Р - рівень рентабельності виробництва,%;

П - валовий прибуток підприємства, руб.;

ОФ - середньорічна вартість основних виробничих фондів,руб.;

НОС - середньорічна вартість нормованих оборотних коштів, грн.

Крім рентабельності виробництва в процесі аналізупідприємницької діяльності підприємств широко використовується показникрентабельності продукції, що обчислюється як відношення прибутку від реалізаціїпродукції до повної собівартості цієї продукції.

Застосування цього показника рентабельності найбільш раціональнопри внутрішньогосподарських аналітичних розрахунках, при контролі заприбутковістю окремих видів виробів, впровадженні у виробництво нових видівпродукції і зняття з виробництва неефективних виробів.

Прибуток пов'язана як із собівартістю вироби, так і з ціною, заякій воно реалізується, тому рентабельність продукції може бутиобчислена як відношення прибутку до вартості реалізованої продукції завільними або регульованими цінами.

Ці показники взаємопов'язані і характеризують зміну поточнихвитрат на виробництво і реалізацію як всієї продукції, так і окремих їївидів. Тому важливо сформувати структуру продукції залежно відзміни питомої ваги виробів з більшою або меншою рентабельністю зтим, щоб в цілому підвищити ефективність виробництва і отриматидодаткові можливості збільшення прибутку.

Рентабельність продукції в двох її різновидах обчислюється заформулами:

П П

Р = ----- х 100 і Р = ------ х 100,

Сn
Ц n

Де Р - рентабельність продукції,%;

П - валовий прибуток підприємства, руб.;

Сn (повна собівартість реалізованої продукції, грн.;

n Ц (обсяг реалізованої продукції у відповідних цінах (замінусом податків на додану вартість (ПДВ і акцизів), грн.

Фактори зростання будь-якого показника рентабельності залежать від єдинихекономічних процесів і явищ:

(вдосконалення системи управління виробництвом в умовах ринковоїекономіки на основі подолання кризи у фінансово (кредитної та грошовоїсистемах;
(Підвищення ефективності використання ресурсів підприємствами на основістабілізації взаємних розрахунків і системи розрахунково (платіжних відносин;
(Індексація обігових коштів і чітке визначення джерел їхформування.

Важливим чинником зростання рентабельності в нинішніх умовах єробота підприємств щодо ресурсозбереження, що веде до зниженнясобівартості, а отже, (зростання прибутку. Справа в тому, що розвитоквиробництва за рахунок економії ресурсів на даному етапі набагато дешевше, ніжрозробка нових родовищ і залучення у виробництво нових ресурсів.

Зниження собівартості має стати головною умовою зростанняприбутковості та рентабельності виробництва.

Глава 3. ПОРЯДОК ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ

§ 1. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК. ПОКЗАТЕЛІ, ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ДЛЯ
РОЗРАХУНКУ оподатковуваного прибутку.

Податок на прибуток підприємств прийшов на зміну податку з доходівкооператорів і нормативних відрахувань до бюджету.

Податок на прибуток підприємств був введений з 1 січня 1992 р. Вінрегулюється Законом України «Про податок не прибуток підприємств і організацій».

Платниками податку на прибуток є підприємства та організації (втому числі бюджетні), включаючи підприємства з іноземним капіталом, а такожміжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницькудіяльність. Платниками є філії та інші аналогічніпідрозділи підприємств і організацій, що мають окремий баланс ірозрахунковий рахунок. На підприємства, що повністю належать іноземнимінвесторам, дія цього закону не поширюється. У своїйпідприємницької діяльності на території РФ ці підприємства повиннікеруватися Законом України «Про оподаткування прибутку і доходівіноземних юридичних осіб ». Повністю звільнені від податку на прибутокпідприємства будь-яких організаційно (правових форм в частині прибутку відреалізації виробленої ними сільськогосподарської та охотохозяйственнойпродукції.
Об'єктом оподаткування є оподатковуваний прибуток. Для розрахункуоподатковуваної бази використовується кілька показників:

(Балансовий прибуток, що представляє собою суму прибутку відреалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів та іншого майна і від доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на величину від втратпозареалізаційних операцій.

(Валовий прибуток, що відрізняється від балансової тим, що: для цілейоподаткування прибутку використовується дещо інший розрахунок при визначенніприбутку від реалізації основних фондів, нематеріальних активів, МШП, а такожпри проведенні бартерних та інших аналогічних операцій; при визначенні валового прибутку збитки, одержувані відвиробництва та реалізації сільськогосподарської продукції підсобногосільського господарства підприємства, в розрахунок не включаються, тобто валовийприбуток збільшується на суму збитків підсобного сільського господарства, такяк при визначенні балансового прибутку ці збитки були враховані.

(Прибуток від реалізації робіт, послуг, продукції, що визначається якрізниця між виручкою від реалізації без ПДВ і акцизів і витратами навиробництво і реалізацію, що включаються в собівартість продукції (робіт,послуг).

(Прибуток від реалізації основних фондів та іншого майна. При їївизначенні враховується різниця між продажною ціною і первісною абозалишковою вартістю цих фондів і майна, збільшеної на індексінфляції.

(Доходи від позареалізаційних операцій, до складу яких включаються доходи: одержувані від пайової участі в діяльності іншихпідприємств, від здачі майна в оренду; дивіденди (відсотки) по акціях, облігаціях і інших цінних паперів,що належить підприємствам;

(витрати) від операцій, безпосередньо не пов'язаних звиробництвом і реалізацією, включаючи суми, отримані і сплачені у виглядісанкцій і відшкодування збитків; суми, отримані безоплатно від інших підприємств привідсутності спільної діяльності.

(Оподатковуваний прибуток.

. Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, або чистий прибуток.

§ 2. ПІЛЬГИ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК.

Пільги, що надаються з податку на прибуток, можна розділити нап'ять груп, що передбачають:

. повне звільнення від сплати податку на прибуток спеціалізованих підприємств і організацій в частині, отриманої від здійснення їх статутної діяльності;

. зниження ставки податку на прибуток на 50% для підприємств, якщо інваліди становлять не менше 50% загальної кількості їх працівників;

. звільнення від оподаткування лише тієї частини прибутку, що спрямовується на здійснення певних, встановлених законом цілей;

. поряд із загальними пільгами для всіх підприємств (надання спеціальних пільг підприємствам малого бізнесу;

. дозвіл для підприємств використовувати так званий «перенесення збитків», що досить широко застосовується у світовій практиці.

Щодо до російського законодавства це означає, що для підприємств, що одержали в попередньому році збиток, звільняється від сплати податку частина прибутку, спрямована на його покриття, протягом наступних п'яти років.

Розглянемо пільги, що надаються малим підприємствам, т. е.підприємствам будь-яких форм власності, в яких середньообліковачисельність працюючих не перевищує встановленої межі.

У перші два роки з моменту реєстрації повністю звільняються відподатку на прибуток новостворені малі підприємства з виробництва тапереробці сільськогосподарської продукції і товарів, а також товарівнародного споживання, медичної техніки, лікарських засобів і виробівмедичного призначення, технічних засобів профілактики інвалідності тареабілітації інвалідів, а також будівництва об'єктів житлового,виробничого, соціального та природоохоронного призначення, за умови,що виручка від перерахованих видів діяльності перевищує 70% загальної сумивиручки від реалізованої продукції.

При виручки від цих видів діяльності, що перевищує 90%, маліпідприємства користуються пільгою з оподаткування прибутку і на третьому ічетвертий рік з моменту реєстрації: у третій рік роботи сплачуєтьсяподаток на прибуток у розмірі 25% основної ставки, за четвертого року (у розмірі
50% основної ставки.

Зазначеними пільгами користуються малі підприємства за умови, що вїх статутному капіталі частка державної, муніципальної власності тавласності громадських об'єднань становить не більше 25%.

У разі припинене?? ия діяльності малого підприємства, що маєподаткові пільги до закінчення п'ятирічного строку, сума податку на прибутокпідлягає внесенню до бюджету в повному розмірі за весь період йогодіяльності.

Не оподатковується прибуток:

. релігійних об'єднань і підприємств, що знаходяться в їх власності; від культової діяльності, виробництва та реалізації предметів культу та релігійного призначення, а також інша прибуток в частині, що спрямовується на здійснення статутної діяльності цих об'єднань;

. громадських організацій інвалідів і знаходяться в їх власності установ, підприємств, в т.ч. навчально-виробничих підприємств і об'єднань;

. спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;

. від виробництва технічних засобів профілактики інвалідів та реабілітації інвалідів;

. редакцій протягом перших двох років з дня першого виходу в світ

(ефір) продукції засобів масової інформації, якщо вони створені не на базі діючих структур;

. від виробництва продуктів дитячого харчування;

. музеїв, бібліотек, філармонійних колективів, державних театрів;

. спеціалізованих реставраційних підприємств у частині прибутку, спрямованого на реставрацію.

Звільняються також від податку на прибуток:

. витрати підприємств з прибутку на утримання перебувають на їхньому балансі соціально-побутових об'єктів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, житлового фонду тощо

. внески на благодійні цілі, екологічні та оздоровчі фонди, на відновлення об'єктів культурної та природної спадщини, а також перераховані громадським організаціям інвалідів, релігійним організаціям, установам і організаціям охорони здоров'я, народної освіти, соціального забезпечення і т.д., але не більше 3% оподатковуваного прибутку; якщо відрахування провадяться також у чорнобильські благодійні організації та фонди, то загальний розмір зазначеної пільги збільшується до 5% оподатковуваного прибутку.

З 1997 р. змінено порядок надання пільги по капітальнихвкладень на виробничі інвестиції. Тепер ця пільгапоширюється тільки на підприємства сфери матеріального виробництва.

Всі перераховані пільги не можуть зменшити фактичну суму податкуна прибуток (розраховану до відрахування пільг) більш ніж на 50%.

§ 3. Проблеми вдосконалення законодавчого

БАЗИ з оподаткування прибутку РОСІЙСЬКИХ

ПІДПРИЄМСТВ ТА ШЛЯХИ ЇХ ВИРІШЕННЯ

Головна проблема, що виникає при оподаткуванні прибутку, це нерозмір ставки, а порядок визначення бази оподаткування.

У сформованих економічних умовах підприємства часто змушеніреалізовувати свою продукцію за ціною не вище фактичної собівартості.
Чинне податкове законодавство не забороняє проводити цю операцію.
Але якщо в бухгалтерському обліку виторг для визначення фінансовогорезультату відображається в фактично отриманих суми, то для цілейналогооб