Система директ-костинг та її практичне застосування в аналізі

дивитися на реферати схожі на "Система директ-костинг та її практичне застосування в аналізі"

Зміст:
Введення 2
1. Собівартість та методи її обліку такалькулювання 3
1.1. Економічна сутність поняття собівартість ... .... 3
1.2. Методи обліку і калькулювання собівартості. 3
1.3. Виникнення методу «direct-costing». 5
1.4. Використання методу «direct-costing» в різнихкраїнах 6
2. Основні складові методу «direct-costing» ... .. 6
3. Практичне застосування методу «direct -costing »14
3.1. Приклад 1. 14
3.2. Приклад 2. 16
3.3. Приклад 3. 18
3.4 Приклад 4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 20
Висновок 29
Список використаних джерел 30

Введення

У сучасній обстановці переходу до ринку, постійно необхідно проводитианаліз діяльності фірми для прийняття управлінських рішень. Для аналізута прийняття рішень необхідна вихідна інформація, таку інформаціюотримують з ряду показників, одним з яких є собівартість.
Собівартість можна розрахувати декількома різними методами, одним зподібних методів є «direct-costing», який розглянуто в данійроботі. Як і будь-який метод, «direct-costing» має ряд переваг інедоліків, але в багатьох випадках він дає більш об'єктивну оцінкуситуації, ніж методи, засновані на обліку повних витрат. У данійроботі проведений аналіз того, в яких випадках це відбувається, а також колинайбільш вигідно застосовувати саме цей метод планування обліку такалькулювання собівартості.
У першому розділі даної роботи висвітлена економічна сутність поняттясобівартості, який знадобиться для аналізу системи «direct-costing».
Також тут наведено статистичні дані використання методу «direct -costing »у різних країнах.
У другому розділі більш детально розглянуті основні складові методу
«Direct-costing».
У третій та четвертій главах наведено приклади практичного використанняметоду «direct-costing». Зокрема в третьому розділі розглянутопрактичне застосування методу «direct-costing» в різних ситуаціях, а вчетвертому розділі наведені приклади прийняття управлінських рішень звикористанням методу «direct-costing» на конкретному молдавськомупідприємстві.

Розділ 1. Собівартість та методи її обліку і калькулювання

1.1. Економічна сутність поняття собівартість.

Собівартість продукції, товарів чи послуг - це грошове вираження сумивитрат, необхідних на виробництво і збут даної продукції, а точнішеїї одиниці. Вона є синтетичним показником. План за собівартістюпродукції розробляється на основі прогресивних норм використанняустаткування, витрат сировини, палива, матеріалів, заробітної плати і такдалі. З метою аналізу виробничої діяльності та розробкираціональної та ефективної концепції розвитку підприємства в процесівиготовлення продукції обчислюється також і її фактична собівартість.
Порівняння планової і фактичної собівартості дозволяє об'єктивно оцінитиступінь рентабельності підприємства та раціональність використання якматеріальних, так і інтелектуальних ресурсів. Якщо собівартість такого жабо аналогічного продукту конкурентів нижче, то це означає, щовиробництво і збут на підприємстві було організовано нераціонально.
Отже, необхідно внести зміни. Вирішіть, які потрібні зміни,допоможе знову ж таки собівартість, тому що вона є одним з факторівформування асортименту і основним ціноутворюючим фактором. Чим більшесобівартість, тим вищою буде ціна за інших рівних умов. Різницяміж ціною та собівартістю становить прибуток. Отже, длязбільшення прибутку необхідно або підвищити ціну, або знизитисобівартість. Знизити її можна шляхом скорочення включених до неї витрат.
Але те, які витрати і в якій мірі включаються в собівартість, залежить відметоду її обліку і калькулювання.

1.2. Методи обліку і калькулювання собівартості.

Існує безліч методів розрахунку собівартості, але в принципі їх можнарозділити на дві групи: методи обліку на основі повних і на основінеповних, або змінних витрат.
Однак у світовій практиці існує один метод докорінно відрізняється відних. Найчастіше даний метод згадується під назвою «direct-costing».
Сутність його полягає в принципово новому підході до включення витрат усобівартість. Вони поділяються на постійні, тобто не залежать відобсягу випуску продукції, до яких відносяться амортизаційні відрахування,зарплата управлінського персоналу, деякі види місцевих податків, ізмінні, що змінюються в прямому зв'язку зі змінами обсягу випуску, доНаприклад, витрати на сировину, комплектуючі тощо Тільки змінні витративключають до собівартості одиниці виробу. Щоб її визначити сумузмінних витрат ділять на кількість виробленої продукції.
Постійні ж витрати взагалі не включають до розрахунку собівартості виробів, аяк витрати даного періоду списують з отриманого прибутку протягом тогоперіоду, в якому вони були зроблені.
Існує безліч думок про правомірність такого неповного включеннявитрат у собівартість. Основним аргументом проти цього висувають думку проте, що постійні витрати теж беруть участь у процесі створення продукції.
Простіше кажучи, без заводу і верстатів нічого б взагалі не створили, а значитьвони теж створюють собівартість нарівні з робочою силою та іншимизмінними витратами. Але оскільки постійні витрати по-різномуберуть участь у створенні собівартості різного об'єму однієї і тієї ж продукції,чим більший обсяг виробництва, тим менша частка постійних витрат на одиницювиробленої продукції, послуг, то розрахувати справжня участьпостійних витрат у створенні собівартості практично неможливо, томуїх вартість просто списують з отриманого підприємством.

ВАЛОВА МАРЖА = Виручка - ЗМІННІ ВИТРАТИ, або

ВАЛОВА МАРЖА = ПОСТІЙНІ ВИТРАТИ + ПРИБУТОК
Величина валової маржі (суми покриття) необхідна для визначення того,чи вистачить доходів для покриття постійних витрат. У разі, якщо валовиймаржа більше постійних витрат утвориться прибуток, менше - Підприємствопрацює на збиток. Поняття валової маржі необхідна частина системи «direct -costing », і буде часто Нами далі зустрічатися для визначення різнихпоказників у цій системі.

1.3. Виникнення методу «direct-costing».

Система обліку змінних витрат «direct-costing» виникла в США в період
Великої депресії і набула широкого поширення в п'ятдесятих рокахдвадцятого століття. До початку Великої депресії (1928г.) для розрахункусобівартості використовувалася система обліку повних витрат, що, на думкуаналітиків того часу, що призводило до штучного спотворення прибутку. Длявирішення даної проблеми була розроблена нова система, що отримала назву
«Direct-costing». Воно було введено в 1936 році американцем Д. Харрісом.
Ця назва виникла не випадково. На перших етапах практичногозастосування цієї системи в собівартість, яке обчислюється по зміннимвитрат, включалися тільки прямі витрати, а всі види непрямих витратсписувалися безпосередньо на фінансові результати. Внаслідок цьогозагальна сума змінних витрат співпадала з сумою прямих витрат, що й знайшловіддзеркалення в назві. В даний час «direct-costing» передбачаєвключення до собівартості не тільки прямих змінних, але й частинизмінних непрямих витрат. У різних країнах ця система називається по -різному. У Німеччині та Австрії для позначення методу «direct-costing»використовують терміни «Teilkostenrechnung» або «Grenzkostenrechnung», тобтооблік часткових, або граничних витрат, або ж «Deckungsbeitragsrechnung» --облік суми покриття. У Великобританії «direct-costing» називають ще
«Marginal-costing» - облік маржинальних витрат. А у Франції «La
Comptabilite »- маржинальний облік. Однак, незважаючи на все це розмаїттятермінів, що визначають систему обліку змінних витрат, «direct-costing»є найбільш вживаним і популярним, можливо тому, що він бувперший назвою, даним цьому методу обліку собівартості.

1.4. Використання методу «direct-costing» у різних країнах.

В даний час «direct-costing» широко поширений в Німеччині, частішевсього на великих підприємствах. Даний метод застосовують тут 54%підприємств. Особливо популярна ця система в харчовій промисловості -
71,4%, і в будівництві - 67,4% підприємств.
Взагалі по всьому світу від 30% до 50% компаній використовують метод "direct -costing »для внутрішніх розрахунків.

Розділ 2. Основні складові методу «direct-costing».

В умовах постійно розвивається адміністрація і менеджери повиннізавжди мати під рукою оперативну інформацію про те, у що ж обходитьсяпідприємству виробництво продукції, надання послуг, здійснення того чиіншого виду діяльності поза залежністю від того, який розмір окладу удиректора або головного бухгалтера, які витрати на утримання офісів абоінші подібні управлінські витрати. Тому сьогодні часто в теорії іпрактиці управління собівартістю і прибутком декларується і застосовуєтьсятакий принцип, найбільш точна калькуляція вироби не та, яка найбільшповно після численних розрахунків і розподілів включає в себе всівиди витрат підприємства, а та, в яку включені тільки витрати,безпосередньо пов'язані з випуском даної продукції, виконанням робіт іпослуг. Важливо, що, застосовуючи систему "директ - костинг" (систему облікусум покриття або маржинального доходу), можна оперативно вивчативзаємозв'язку між обсягом виробництва, витратами (собівартістю,виручкою, прибутком, маржинальним доходом). Цю взаємозв'язок можна вивчати іграфічно, і аналітично. Будується так званий графік точкикритичного обсягу виробництва, тобто такого його обсягу, при якомувиручка від реалізації продукції дорівнює її повної собівартості.
Система "директ - котінг" загострює увагу керівництва підприємства назміні валової маржі (суми покриття) по підприємству в цілому і порізних виробів. Вона дозволяє враховувати вироби з великоюрентабельністю, щоб переходити в основному на їх випуск, тому що різницяміж продажною ціною і сумою змінних витрат не затушовується врезультаті списання постійних непрямих витрат на собівартістьконкретних виробів. За рахунок скорочення статей собівартості спрощується їїнормування, облік, контроль і до того ж поліпшується облік і контроль умовно
- Постійних, накладних витрат, оскільки їх сума за даний конкретнийперіод показується в звіті про доходи окремим рядком, що наочнодемонструє їх вплив на величину прибутку підприємства.
Основна перевага системи обліку сум покриття в тому, що на основіінформації, що отримується в ній, можна приймати різні оперативні рішенняз управління підприємством. У першу чергу, це стосується можливостіпроводити ефективну політику цін. Традиційні класичні методиціноутворення, засновані на калькуляції повної фактичноїсобівартості, не завжди забезпечують ефективність цінової політикипідприємства, що працює на ринку.
В даний час більш популярні підходи до ціноутворення, при якихперш за все враховуються фактори, більше пов'язані з попиту, ніж допропозицією, то є оцінка того, скільки покупець може і хочезаплатити за пропонований товар. Після того, як установлено цінурівноваги, підприємство має проаналізувати всі свої витрати іпостаратися максимально скоротити їх.
З урахуванням за системою "директ - костинг" також пов'язана можливість проведеннядемпінгової політики, розрахунку і вибору різних комбінацій ціни на товар іобсягів його реалізації.
Частими для підприємств, що працюють в умовах ринку, є ситуації,пов'язані з недовантаженням виробничих потужностей. Виникають такзвані "холості витрати" - частина постійних витрат, що припадають начастку невикористаних виробничих потужностей. У таких випадках доправильним рішенням може призвести тільки інформація, що отримується в системіобліку "директ - костинг".
При сучасному рівні розвитку ринкових відносин незмірно ускладнюєтьсяорієнтація підприємства, що веде не просто до зростання ролі управлінняїм, а до якісних змін у всій структурі та методи управління.
Досить швидко відбувається процес інтеграції традиційних методів обліку,аналізу, нормування, планування і контролю в єдину систему одержання,обробки інформації та прийняття на її основі управлінських рішень,систему, яка керує підприємством, будучи орієнтована на досягненняне тільки оперативних поточних цілей отримання прибутку того чи іншогорозміру, але й на глобальні стратегічні цілі, виживання підприємства, йогоекологічний нейтралітет, збереження робочих місць, тобто на соціальніфактори, систему, в якій переважаючим стає системне, комплексневирішення проблем.
Як показує практика, в даний час застосування формули ціни,заснованої на фіксації суми повних витрат і певного відсоткаприбутку, призводить підприємства до тупикових ситуацій. Прагнучи привести своїдоходи у відповідність з рівнем інфляції, зберегти норму і масуодержуваного прибутку, підприємства підвищують ціни, тим самим роблячи своюпродукцію неконкурентоспроможною. Разом з тим економічна теорія іпрактичний досвід показують, що завоювання та утримання ринків збутуможливо при реалізації більш дешевої продукції та отримання потрібної масиприбутку за рахунок великих обсягів продажу.
Система "директ-костинг" дає можливість встановити зв'язки і пропорціїміж витратами та обсягами виробництва, отримати інформацію про прибутковістьі збитковості виробництва в залежності від його обсягу, прогнозуватиповедінку собівартості в залежності від обсягу або потужностей. Виділеннясуми постійних витрат у цій системі калькулювання дозволяє показативплив їх величини на суму прибутку, а зміна валової маржі даєможливість виявити більш рентабельні вироби і відповідно внестизміни до асортименту продукції, що випускається.
Калькуляція собівартості продукції по змінним витратам забезпечуєконтроль над постійними витратами, за вкладеннями в отримання прибуткукожного випускається виду продукту, за дотриманням асортименту випускупродукції. Такі калькуляції виявляють неконтрольовані витрати, відмінностіміж прибутковими та неприбутковими операціями, поведінка витратщодо нормативів.
Таким чином, система "директ-костинг" (калькуляція покриття) дозволяєвизначити зміну прибутку внаслідок зміни змінних витрат, цінреалізації, структури продукції, що випускається і, відповідно, на основітакого аналізу вжити комплекс необхідних в цих умовах стратегічнихзаходів з управління підприємством. Для визначення потенційного прибутку,яку може отримати підприємство, є необхідним проведенняспільного аналізу витрат, обсягу виробництва і прибутку (витрати-обсяг -прибуток аналіз/ЗОП аналіз). Основні положення методики "direct-costing"спільного аналізу витрат, обсягу виробництва і прибутку, наведені в
Табл. 1.
Обчислення коефіцієнтів покриття необхідно для вибору найкращої (з точкизору отримання прибутку) структури асортименту продукції, що реалізується. Прирівності всіх інших показників перевага повинна віддаватися тійструктурі продажів, яка забезпечує найбільший коефіцієнт покриття.
Необхідним елементом ЗОП аналізу є вивчення структури витрат, тоє співвідношення змінних і постійних витрат фірми. Причому слідвідзначити, що не існує єдиної рекомендації про найкращу структурівитрат навіть у межах однієї галузі. Оптимальність їх співвідношення залежитьвід конкретних умов роботи підприємства і впливають факторів, включаючидовгострокову тенденцію продажів, щорічні коливання в рівні реалізації тат.п. Так, наприклад, при сприятливому прогнозі довгострокового зростання обсягупродажів фірма, яка має значну частку постійних витрат, буде отримуватинабагато більшу величину прибутку, оскільки в неї вищий коефіцієнт виручки.

Важливим показником для прийняття управлінських рішень є критичнаточка (точка критичного обсягу, точка беззбитковості, точка зламу ітощо). Ця точка характеризує обсяг діяльності, при якому фірма немає ні прибутку, ні збитків. У процесі прийняття управлінських рішеньконцепція критичної точки широко використовується при виборі курсу дійз ряду наявних альтернатив. Найкращим вважається той, який маєнайменшу величинукритичної точки, якщо інші показники (фактори)тотожні. (Дані про витрати і доходи фір

Таблиця 1

ми і їх взаємодії з обсягом реалізації наочно представлені награфіку беззбитковості (Мал. 1). При спільному аналізі обсягу виробництва,витрат і прибутку використовуються деякі допущення:лінійність поведінки виторгу від продажів, витрат виробництва на всьомувідповідним вмістом діапазоні діяльності;постійна асортимент продажів;можливість підрозділи витрат на постійні і змінні;рівність між обсягами виробництва і реалізації, тобто незмінністьзалишків продукції;тотожна цінність грошей, отриманих зараз, їх оцінці в будь-якому році;існування незмінних цін на яку продають продукцію і на що купуєтьсясировина, матеріали і комплектуючі, а також стабільні тарифи на заробітнуплату, енергію і т.д.
При проведенні такого аналізу на вітчизняних підприємствах, слідвраховувати прогнозований рівень інфляції в країні, зміна цін напродавану продукцію і купується, сировина, матеріали і комплектуючі, атакож зміна тарифів на енергію, мінімального рівня заробітної плати тат.п. Ступінь достовірності проведеного аналізу в цих умовах взначною мірою буде залежати від величини часового інтервалудослідження. Формування виробничої програми молдавськихпідприємств повинно будуватися на основі оптимального співвідношення міжвитратами, обсягом виробництва і прибутком з урахуванням маркетинговихдосліджень. Для застосування ЗОП-аналізу слід провести аналіз витрат іїх оптимізацію, виділивши наступні етапи:
Рис1. Графічне визначення точки беззбитковості