ПОДАТКИ ТА ДЕРЖАВНИЙ БЮДЖЕТ

1. Залежність податків від бюджетних систем

Існування держави залежить від податків. Вони - являють собою ту частину фінансових відносин, яка пов'язана з формуванням доходів держави, необхідних для виконання ним своїх функцій.

Дохідна частина державного бюджету формується з:

трансфертів, тобто односторонніх що не підлягають відшкодуванню, необов'язкових надходжень,

неподаткових надходжень, тобто доходів від власності (капітальні доходи від продажів активів, стратегічних запасів і землі), операційного прибутку відомчих підприємств (включаючи прибуток Центрального банку) і односторонніх надходжень (штрафи),

податкових надходжень, які мають найбільший вплив на дохідну частину бюджету перше.

У світовій практиці оподаткування існують значні відмінності, пов'язані із залежністю від усталених моделей бюджетних систем. Протягом багатьох років склалися такі бюджетні системи, які відображають загальні конституційні, правові та адміністративні традиції. У широкому сенсі бюджетні системи засновані на британській або французької моделі, досвіді бюджетної системи США або практиці латиноамериканських країн. Остання відображає спільні корені країн, які розмовляють іспанською мовою, під впливом адміністративного досвіду кожної окремої країни цього регіону, що взяли за основу британську та французьку моделі. Хоча у кожної з систем є свої особливості, що відображають політичні, конституційні та економіко-політичні процеси, проте для всіх цих систем можна встановити спільні риси. Більшість бюджетів формується за рахунок доходів, що обчислюються на касової основі, хоча в декількох країнах проводиться оцінка бюджетних доходів.

У деяких країнах бюджети поділяють на загальний або головний бюджет, ряд спеціальних рахунків, а також пов'язаних з ними регулярно поновлюваних фондів, що створюються для спеціальних цілей. Наприклад, така структура характерна для Японії, Кореї, Філіппін і Таїланду. У британських бюджетних системах такі спеціальні рахунки не знайшли широкого розповсюдження. Латиноамериканські бюджети часто характеризуються цільовим призначенням доходів бюджету, які призначаються для виконання конкретних програм і проектів або виділяються для конкретних відомств, а також виділенням певної частини доходів децентралізованим відомствам. У британських бюджетних системах цільові асигнування становлять відносно незначну частку. Системи цільових асигнувань, як правило, характерні для бюджетних систем, заснованих на французької моделі. [A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). - Washington, 1986, pp. 112-114].

У рамках системи централізованого планування в колишньому Радянському Союзі державний бюджет і централізовані фонди галузевих міністерств здійснювали масований перерозподіл ресурсів між державними підприємствами відповідно до розпоряджень народногосподарського плану країни. Формування та здійснення бюджетної політики в СРСР характеризувався централізацією коштів в союзному бюджеті, що повинно було забезпечити відповідність цієї політики цілям виконання планових завдань.

Структура доходів бюджету протягом усього післявоєнного періоду змінювалася досить незначно. Доходна база державного бюджету СРСР формувалася за рахунок наступних джерел:

а) платежі з прибутку (відрахування від прибутку) державних підприємств і організацій, плата за основні виробничі і нормовані оборотні кошти, фіксовані (рентні платежі), вільний залишок прибутку;

б) платежі з доходів підприємств (прибутковий податок з кооперативних підприємств і організацій, прибутковий податок з колгоспів, лісовий дохід, плата за воду);

в) платежі, що включаються в собівартість (відрахування на геолого-розвідувальні роботи);

г) збори та платежі за що надаються державними організаціями послуги (державне мито, збір ДАІ, інші збори та неподаткові платежі);

д) платежі, що сплачуються населенням (прибутковий податок на холостяків, одиноких і малосімейних громадян), сільськогосподарський податок (платили колгоспники, власники присадибних ділянок), податок з власників будівель, земельний податок (не платили колгоспи і громадяни, що обкладаються сільськогосподарським податком), податок з власників транспортних засобів.

Прийнятий у жовтні 1991р. Закон "Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в РРФСР" проголосив незалежність бюджетів всіх рівнів влади. Формально було покладено кінець автоматично покриттю дефіциту бюджетів нижчого рівня з вищестоящого. Всі територіальні органи влади отримали право зберігати за собою невитрачені до кінця року залишки бюджетних коштів.

У той же час у Законі не знайшли відображення питання формування міжбюджетних відносин, механізмів горизонтального і вертикального вирівнювання бюджетної системи. Передбачалося, ймовірно, що вводиться система закріплених і регулюючих доходів забезпечить регіони достатньою податкової базою, і постійні великі вливання коштів з федерального бюджету не будуть потрібні. Проте, з початком 1992 стан регіональних бюджетів стало швидко погіршуватися, і Мінфіну знову довелося повернутися до практики субсидування. Обсяги та напрямки трансфертів визначалися швидше напористістю місцевої влади і політичними інтересами центру, ніж реальним станом справ в регіонах.

Всі доходи у федеративній державі поділяються на: федеральні, територіальні та місцеві. Це призвело до того, що світовій практиці застосовується три способи розмежування доходів всередині бюджетної системи:

розподіл доходів від податків шляхом закріплення за кожним рівнем управління конкретною частки податку у межах встановленої єдиної ставки оподаткування;

введення місцевих надбавок до федеральних та територіальним податків;

чітке розмежування видів податків між рівнями державного управління та місцевого самоврядування.

2. Закріплені та регулюючі дохідні джерела

На взаємини бюджетів окремих рівнів влади (федеральних, регіональних та місцевих) значний вплив робить порядок розмежування, встановлених всередині бюджетної системи кожної країни. Трирівнева податкові системи, що функціонують у Російській Федерації, як і в більшості федеральних держав, дозволяє забезпечити можливість самостійного формування бюджетів всіх рівнів управління при розподіл деяких податків між ними.

Частина податкової маси, що акумулюються у федеральному бюджеті, шляхом бюджетного регулювання перерозподіляється між регіональними та місцевими бюджетами. У зв'язку з цим дохідні джерела поділяються на закріплені і регулюючі:

а) закріплені дохідні джерела,

б) регулюють дохідні джерела.

Поділ дохідних джерел між бюджетами різних рівнів закріплено Законом РФ "Про основи податкової системи в Російської Федерації "від 27 грудня 1991р.

До федеральних регулюючих податків відносяться ПДВ, акцизи на окремі групи і види товарів, податок на операції з цінними паперами, митні збори, податок на майно підприємств (рівними частками розподіляється між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації), податок на прибуток підприємств і прибутковий податок з фізичних осіб.

Відмінності в характері пайової участі полягають в тому, що з ПДВ, акцизів і прибуткового податку мова йде про розподіл податкового збору, з податку на прибуток - про спільне використання податкової бази шляхом введення двох ставок - фіксованого федеральної ставки і територіальної ставки, що встановлюється самостійно регіональною владою, але обмеженою верхньою межею.

Частина федеральних податків і один регіональний податок (на майно підприємств) мають статус закріплених дохідних джерел. Доходи по цих податках повністю або у відповідних відсотках надходять в той бюджет за яким вони закріплені. Наприклад, Федеральний транспортний податок повністю закріплений за бюджетом суб'єкта Російської Федерації. По трьох федеральних податків - гербовий збір, державне мито, податку з успадкованого і подарованого майна всі суми надходжень зараховуються до місцевого бюджету.

Взаємодія бюджетів всіх рівнів і єдність бюджетної системи забезпечується за допомогою податкової політики. Згідно російським законодавством, доходи територіальних бюджетів складаються переважно із закріплених за ними і регулюючих доходів, що свідчить про обмежені можливості формування доходної частини бюджетів місцевих органів влади, залежності від вищого рівня, мінливості джерел територіальних доходів.

Постійні зміни в пайовий розподіл доходів від ПДВ (від 20% до 50%) проводилися в основному на суб'єктивній основі, без розробки єдиного методу їх визначення. Так у 1993р. норматив відрахувань від ПДВ до бюджетів відносно благополучних регіонів був затверджений у розмірі 20%, а до бюджетів дотаційних регіонів, 50%. Причому, в обох випадках розмір цих відрахувань вибирався довільно і не обгрунтовувався відповідними розрахунками. У результаті з 89 бюджетів суб'єктів Федерації 25 отримали відрахування від ПДВ у розмірі 20%, 57 - у розмірі 50%, 7 - у розмірі до 48%. Таким чином, застосування даної методології призвело до того, що 64% бюджетів суб'єктів Федерації виявилися дотаційними. Надуманість застосування подібних нормативів підтверджується і тим, що практично жоден із суб'єктів Федерації не використовував таку методологію при горизонтальному розподілі доходів між власним бюджетом та місцевими бюджетами. [Ходорович М.І. Проблеми міжбюджетних відносин в Російській Федерації// Фінанси, 1995, № 10, - С.15-21.]

Більш стабільним джерелом доходів регіонів є податок на прибуток і акцизи. Частки регіонів у акцизах фактично зберігаються незмінними: 50% від акцизів на алкогольні напої, вироблені на території Російської Федерації, і 100% від інших під акцизних товарів, крім акцизів на нафту, газ, бензин і автомобілі. Перерозподіл податкових доходів на користь регіональних бюджетів обумовлює підвищення їх частки в консолідованому бюджеті.

Вдосконалення міжбюджетних відносин здійснюється, по-перше, шляхом більш раціонального розподілу між бюджетами різних рівнів закріплених доходів, по-друге, диференціації нормативів відрахувань від регулюючих доходів на об'єктивній основі, по-третє, квотування, тобто закріплення частини від окремих видів податків за бюджетами різних рівнів на довгостроковій основі.

Способи розмежування доходів між рівнями бюджетної системи є встановлення кожним рівнем управління своїх ставок (надбавок) з того чи іншого федерального або регіонального податку в межах, передбачених законодавчими актами. [Кириллова О.С. Основи формування доходів місцевих бюджетів в умовах конституційної реформи в Росії. - Саратов: Сарат.гос.екон.акад., 1995]

Система бюджетних відносин відіграє важливу роль в ослабленні дії відцентрових сил, що виникають у "заможних" або багатих природними ресурсами регіонах, оскільки вона дозволить утримувати ці регіони в узгоджених рамках. Якщо в державі не створено відкритої системи бюджетних відносин, заснованої на узгоджені дії всіх сторін, кожна з яких має свої інтереси, збереження системи невпорядкованих бюджетних домовленостей може становити небезпеку для федерального уряду. У Російській Федерації систему участі в податках підтримали не всі суб'єкти. Багаті ресурсами республіки - Башкирія, Якутія та Татарія - оголосили про фіскальному суверенітет і добилися особливого режиму - так званого одноканального оподаткування (вони щомісячно переводять в центр фіксовану суму податків, розмір якої визначається з урахуванням необхідності фінансування федеральних програм, за рішенням, включених до їх бюджетів). Пільгових режимів домоглися також республіки Комі, Карелія і Інгушетія, певні пільги отримала Тульська область. [Богачова О. Российская модель бюджетного федералізму у світлі світового досвіду// МЭиМО, 1995, № 9.]. Створення справедливої відкритої системи на базі організаційно-правового процесу, в якому беруть участь всі регіони, сприяє досягненню більшого згоди в питаннях пайової розподілу податкових надходжень і вдосконалення системи бюджетного федералізму. [Валлі К. Росія і проблеми бюджетно-податкового федералізму Прогр.техн.сотруднічества. Бюджетні відносини між органами влади різних рівнів в РФ .- М.: Світовий банк, 1993 .- С.126]

Вибір оптимального рішення проблеми раціонального перерозподілу податків між рівнями бюджетної системи визначається тільки в результаті досить тривалого періоду еволюції національної бюджетної системи. Тільки що накопичився, власний досвід дозволяє, з огляду на специфіку економічних умов, визначити таке поєднання конкретних видів податкових надходжень до бюджетів різних рівнів і методів їх розподілу, який в максимальною мірою відповідатиме функціональному призначенню тих чи інших податків і ступеня їх впливу на процес суспільного відтворення.

Ресурси з федерального бюджету спрямовуються на:

o фінансування державних цільових комплексних програм,

o забезпечення державних витрат, пов'язаних з виконанням центральною владою федеральних функцій,

o утримання збройних сил та органів управління,

o здійснення загальнодержавних заходів щодо стабілізації економіки,

o розвиток соціальної сфери,

o виконання укладених раніше міжнародних економічних і політичних угод.

Бюджети суб'єктів Федерації призначаються для виконання державних функцій суб'єктів Федерації. Концентріруемие в бюджетах кошти розподіляються в галузевому і територіальному розрізах з метою:

o забезпечення прогресивної структури суспільного виробництва,

o посилення соціальної спрямованості розвитку економіки,

o підтримки єдиного рівня соціальної захищеності громадян даного суб'єкта Федерації,

o забезпечення їм гарантованих Конституцією прав і свобод.

Місцеві бюджети все більше використовуються для:

o регулювання економічних процесів,

o впливають на розміщення продуктивних сил,

o сприяють підвищенню конкурентоспроможності продукції, що випускається місцевими підприємствами,

o створення територіальної інфраструктури,

o фінансування витрат з відтворення трудових ресурсів,

o реалізації соціальних програм.

[Родіонова В.М. Фінанси: навч. пособ. - М.: Фінанси і статистика, 1993 .- C.219-220]

3. Інструменти податкового регулювання

Податкове регулювання здійснюється Міністерством фінансів, а його інструментом виступають федеральні податки або деякі з них. Розміри податкових надходжень до державного бюджету визначаються змістом інструментів податкового регулювання таких як:

податки з продажів,

прибуткові податки,

акцизи,

імпортні мита,

податки на експорт,

інвестиційні стимули.

1) Податки з продажів (з обороту, на додану вартість, інші, що включаються в ціну товару) є бюджетними джерелами особливого властивості.

Податки з продажів вводяться з метою ув'язки доходів бюджету із загальним обсягом товарного обороту в країні. Вони забезпечують відносно високу стійкість доходів бюджету в порівнянні з використанням прибутку як об'єкта оподаткування.

Загальний податок з обороту є основним засобом забезпечення податкових надходжень в умовах збалансованої економіки. Для того, щоб загальний податок з обороту міг грати цю роль податкова ставка повинна бути єдиною, а податкова база - максимально широкою.

Податком, що забезпечує швидке надходження грошових коштів до бюджету є податок на додану вартість (ПДВ). Він є одним з найбільш стійких та ефективних податків в ринковій економіці. Система його збору порівняно проста і захищена від інфляції, а ухилення від сплати утруднено в силу безперервності процесу платежів і стягнення його на всіх стадіях руху продукції та послуг.

ПДВ рівномірно розподіся по всіх секторах економіки і тому не викликає диспропорцій та викривлень у порівняльних цінах, які характерні при використанні багатьох інших податків.

2) Прибуткові податки - забезпечують податкові надходження до бюджетів у більшості держав.

Практично у всіх розвинених країнах джерелом більш 85% всіх податкових надходжень є особистий прибутковий податок, внески на соціальне страхування та податки на споживання. Верхній розмір ставок цього податку в різних країнах варіює від 30% до 60%.

3) Акцизи - податки на окремі товари, які не тільки виконують роль обмежувача споживання деяких виробів, але і є джерелом доходів під спеціальні витрати, наприклад, для компенсації витрат на будівництво та утримання доріг.

4) Імпортні мита виконують функції із забезпечення запланованого короткострокового регулювання платіжного балансу. Цього досягається шляхом введення низького загального податку на імпортні товари. Однак, у випадку рішення уряду забезпечити особливий захист будь-яких конкретних національних галузей і секторів встановлюються високі ставки імпортних мит.

5) Податки на експорт використовуються для забезпечення податкових надходжень від сільськогосподарського сектора, оподаткування якого пов'язане із значними труднощами, а також для обкладення випадкової прибутку, отриманого внаслідок девальвації або екстраординарних змін світових цін. Проте використання податків на експорт може справити негативний вплив на виробництво і обсяг експорту.

6) Інвестиційні стимули - інструмент податкової політики, що впливає на утримання дохідної частини бюджету.

Ці стимули набувають форми податкових знижок або кредитів, застосовуються за всіма видами фондів або диференціюються за видами обладнання, діяльність, по регіонах. Двома очевидними ефектами таких стимулів є те, що інвестиції в капітал, особливо в машини й устаткування, значною мірою субсидуються, а реальні податкові ставки сильно відрізняються один від одного в залежності від конкретного підприємства. У Російській Федерації надмірна кількість пільг на одну четверту скорочують сумарні надходження з податків на прибуток підприємств.

Ефективність таких податкових стимулів заснованих на низьких податкових ставках є негативною для доходної частини бюджету. Тому багато країн відмовляються від застосування цього інструмента податкового регулювання. Проте Франція і Великобританія, навпаки, зробили ряд кроків, що спонукають до приватних продуктивним інвестиціям.

Практично всі країни передбачають пільгове оподаткування доходів від приросту капіталу і дивідендних доходів для працівників-власників акцій своїх підприємств з метою стимулювання участі працівників у власності.

Податкові ставки та порядок розподілу коштів від податків між бюджетами різного рівня встановлюються законодавчими, а в окремих випадках виконавчими органами влади Російської Федерації.

Органи державної влади національно-державних, національно-і адміністративно-територіальних утворень можуть встановлювати додаткові пільги тільки про межах сум податків, що зараховуються до їх бюджетів. Забороняється надання податкових пільг, що носять індивідуальний характер.

Список літератури:  Адкінсон Е.Б., Стігліц Д.Е. Лекції з економічної теорії      державного сектора - М., 1995.  Алексашенко С. Податкові реформи в розвинених країнах: досвід      80-х. М., 1992.  Глухів В. В., Дольд І.В. Податки: теорія і практика. Уч. Пос.,      СПб., 1996.  Гуреєв В.І. Російське податкове право. - М., 1997.  Дадашев А.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії. - Уч. пос.,      М., 1997.  Дробозиной Л.А. Загальна теорія фінансів .- М., 1995.  Іванеев А.І. Оподаткування іноземних компаній і підприємств з      участю іноземних інвестицій. - М., 1997.  Родионова В.М. Фінанси: Уч. пособ. - М.: Фінанси і статистика,      1993.  Податки: Учеб. посібник Під ред. Д.Г. Чорниця - М., Фінанси та      статистика, 1997.  Податкова політика в індустріальних країнах: Збірник оглядів      Под ред. В.С. Аваева - М. 1995.  Податкові системи зарубіжних країн. Под ред. В.Г. Князєва, Д.Г.      Чорниця - М., 1997.  Петрова Г.В. Податкове право. - М., 1997.  Сакс Джефрі Д., Ларрі Феліпе Б. Макроекономіка. Глобальний підхід. - М., 1996.  Школяр Н.А. Бюджетна політика і практика. М., 1997.  A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). --      Washington, 1986.  Мішель К. Офшорні юрисдикції та компанії: проблема вибору      Офшорний бізнес за кордоном і в Росії. Податки, фінанси, інвестиції.      Нікосія - Гельсінкі, 1995.  Зампелас М. Кілька моделей страхових компаній Оффшорні      бізнес за кордоном і в Росії. Податки, фінанси, інвестиції. Нікосія --      Гельсінкі, 1995.